Методы управления кредитным риском. Порядок формирования и учёта резерва на возможные потери по ссудам

      Погашение просроченной задолженности по размещенным  денежным средствам (см. выше), но в корреспонденции с балансовыми счетами 45812, 45814 по учету просроченной задолженности, а также с балансовым счетом 471

      При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки:

      Д-т 452 /454, 471/ счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика

      К-т 452 /454, 471/ счета по учету размещенных денежных средств со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента-заемщика  

                    2.2. Резерв на возможные потери по ссудам.

      Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

      Резерв  на возможные потери по ссудам формируется  за счет отчислений, относимых на расходы банков.

      Резерв  на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

      Оценка  кредитных рисков производится банками  по всем ссудам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:

• по всем предоставленным кредитам, включая межбанковские кредиты (депозиты);
• по векселям, приобретенным банком,
• по суммам, не взысканным по банковским гарантиям;
• по операциям, осуществленным в соответствии с договором финансирования под уступку денежного требования (факторинг).

Кредиты, предоставляемые банком, могут обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, в том числе государственных и иных ценных бумаг, банковскими гарантиями и иными способами, предусмотренными федеральными законами или договором.

      При нарушении заемщиком обязательств по договору банк вправе досрочно взыскивать предоставленные кредиты и начисленные по ним проценты, если это предусмотрено договором, а также обращать взыскание на заложенное имущество в порядке, установленном федеральным законом.

      Счет  913 "Обеспечение предоставленных кредитов и размещенных  
средств"

      Назначение  счета: учет полученного обеспечения выданных кредитов, других размещений средств, а также использования кредитных линий, открытых получателям кредита. Счет активный.  
По приходу счетов  91303, 91304, 91305, 91307, 91308 отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы векселей, гарантий имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.  
По расходу этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения, а также после погашения кредитов, возврата размещенных средств и закрытия кредитных договоров и договоров на размещение средств.  
В аналитическом учете открываются счета на каждый вид обеспечения и договор.  
На счетах 91301, 91302 учитываются открытые кредитные линии заемщикам и ход использования этих линий.  
Открытые кредитные линии приходуются одновременно по двум указанным счетам в договорной сумме в корреспонденции со счетом 99999.  
Выданный в счет открытой кредитной линии кредит списывается в расход по счету 91302.  
Списание сумм со счета  91301 производится после погашения кредита и закрытия кредитного договора.  
Неиспользованная сумма со счета  91302 списывается после прекращения выдачи кредита в счет заключенного кредитного договора.  
Аналитический учет по счетам 91301, 91302 ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого получателя кредита и по каждому кредитному договору.

      Качество  обеспечения определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.

      Реальная (рыночная) стоимость предметов залога определяется на момент оценки риска  по конкретной ссуде. При определении  рыночной стоимости залога принимаются во внимание фактическое и перспективное состояние конъюнктуры рынка по видам имущества, предоставленного в залог.

      При регулировании величины созданного резерва на возможные потери по ссудам в случае, когда заемщику предоставлены кредиты по нескольким кредитным договорам, всю числящуюся за данным заёмщиком задолженность следует относить к максимальной группе риска, присвоенной по одному из предоставленных кредитов.

      При возврате заемщиком ссуды, отнесенной ранее к максимальной группе риска  по данному заемщику, оставшаяся за заемщиком непогашенная ссудная задолженность классифицируется вновь и определяется соответствующая величина резерва на возможные потери по ссудам.

      Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям  и учтенные банком векселя, не оплаченные в срок относятся к группам риска в зависимости от срока, в течение которого эти остатки учитываются на этих счетах в балансе банка.

      При непогашении задолженности банки  обязаны:

      - в конце рабочего дня, являющегося  датой погашения задолженности по основному долгу, установленной договором, либо иным документом, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносить на счета просроченной задолженности,

      - в конце рабочего дня, являющегося  датой уплаты процентов по  ссуде, переносить начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты, на счета учета просроченных процентов.

      В случае, если погашение долга осуществляется поэтапно, то оценка кредитного риска всей ссудной задолженности производится на основании максимального количества дней, прошедших после срока наступления всех очередных платежей (по основному долгу или по процентам). Независимо от режима погашения долга резерв создается под всю сумму основного долга.

      Резерв  на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах NN 45215 «Резервы под возможные потери», 60324 «Резервы под возможные потери по расчётам с дебиторами»

      При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной  задолженности на отдельных лицевых  счетах указанных балансовых счетов.

      Резерв  на возможные потери, сформированный по задолженности, учитываемой на балансовом счете N 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям" отражается на отдельных лицевых счетах балансового счета N 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

      Резерв  на возможные потери по ссудам формируется  ежемесячно на отчетную дату в последний  рабочий день отчетного месяца в валюте Российской Федерации.

      Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

      Формирование  резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде, при этом делается следующая бухгалтерская проводка:

      Д-т  70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость";)

      К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности); 

      Если  величина рассчитанного резерва  должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

      При этом делается следующая бухгалтерская  проводка:

      Д-т 70209 "Другие расходы" (по статье "Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость" (либо по статье "Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость");

      К-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

      Восстановление  РВПС:

      1) Д-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности)

      К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери по ссудам (ранее не отнесенных на себестоимость)");

      и одновременно

      2) Д-т 70209 "Другие расходы" по статье "Отчисления в фонды и резервы на возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость";

      К-т Счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельный лицевой счет по ссудной задолженности).

      Если  величина рассчитанного резерва  должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка:

      Если  ранее созданный резерв был отнесен  на расходы банка:

      Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

      К-т 70107 "Другие доходы" (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или (по ст. "Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";

      либо  если ранее созданный резерв был  отнесен на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам";

      Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

      К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам".

      Списание  задолженности с баланса банка  распространяется на все виды ссуд и другой задолженности клиентов, приравненной к ссудной, под которую  создавались резервы, независимо от величины резерва, созданного под эти ссуды.

        Ссудная задолженность, безнадежная  и/или признанная нереальной для  взыскания списывается с баланса  банка за счет резерва на  возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года - с отнесением на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".

      При недостаточности созданного резерва  для покрытия списываемой с баланса  банка задолженности нереальной для взыскания, остаток ссудной задолженности относится на балансовый счет N 70209 "Другие расходы".

      Списание  ссудной задолженности с баланса  банка вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием ссудной задолженности.

      Списанная с баланса банка задолженность  отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника, отмены вынесенных ранее решений (определений) судебных органов, признания банкротства предприятия фиктивным и т.д.

      Списанная с баланса банка задолженность  учитывается по внебалансовому счету N 918 "Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания" - в сумме основного долга и внебалансовом счёте  N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" - в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.