Совершенствование системы расчета себестоимости услуг

     = 0,205

      = 0,167

    Расчет  интегрального коэффициента  структурных  сдвигов Гатева по страховым по элементам затрат показал, что изменение структуры за период с 2009 по 2010 годов слабое. А расчет индекса структурных сдвигов Салаи – что изменение структуры слабое, но меньше, чем то, которое показывает коэффициент Гатева. Это объясняется тем, что индекс Салаи реагирует на изменения в приоритетных группах, т.е. на изменение в статьях Затраты на оплату труда и Материальные затраты, а наибольшие изменения произошли в статьях Затраты на оплату труда и Отчисления на оплату труда. Так коэффициент Гатева составил 0,205,  а Салаи – 0,167.

    Для подтверждения или опровержения ранее сделанных выводов рассчитаем квадратический коэффициент структурных сдвигов и  индекс различий.

    В качестве сводной характеристики интенсивности  изменений был использован квадратический коэффициент структурных сдвигов, который показал, что изменения за период составили 7,68%. Полученные данные подтверждают уже ранее сделанный вывод.

    Индекс  различий является сводным показателем  структурных сдвигов. Он в отличие  от квадратического коэффициента структурных  сдвигов имеет не только верхнюю, но и нижнюю границу и меняется от 0 до 100 %.  Индекс составил 13,96%.

    2.3.2. Анализ затрат на рубль оказанных услуг

    С целью определения тенденции  роста или снижения затрат на оказание услуг по экономическим элементам  необходимо проанализировать затраты на 1 рубль товарной продукции или оказанных услуг. Данный анализ показывает, как изменилась доля в стоимости услуг в динамике по сравнению с установленным планом.  Для этого проанализируем динамику и структуру затрат на оказание услуг по экономическим элементам на 1 рубль оказанных услуг и выполненных работ в действующих ценах (табл. 6).

Таблица 6 - Анализ динамики и структуры затрат на производство

    Строка  затраты на производство на 1 рубль продукции рассчитывается следующим образом:

    Из  таблицы 6 видно, что затраты на производство снизились на 4,11% в 2010 году по сравнению с 2009 годом. Прослеживаемое снижение произошло главным образом за счет снижения материальных затрат на 12,4 %. Единственная статья, которая увеличилась, но не значительно, это Затраты на оплату труда, включая отчисления на оплату, в которые входят единый социальный налог,  страховые взносы на накопительную и страховую части трудовой пенсии в Пенсионный Фонд и Фонд социального страхования.

    Таким образом, затраты на оказание услуги на 1 рубль уменьшились в отчетном периоде на 0,041 копейку. Сильнее всего уменьшились материальные затраты – в 2010 году на 0, 124 копейки с 1 рубля.

    Исходя  из вышесказанного, можно сказать, что  и дальнейшее снижение расходов на материальные ресурсы и снижение расходов на оплату труда, что менее вероятно,  может послужить одним из хороших резервов для снижения себестоимости  продукции.

    Также необходимо проанализировать изменения, произошедшие в 2010 по сравнению с 2009 с материалоемкостью, хотя для рассматриваемого примера производство продукции не является основным видом деятельности, но по данным имеющихся отчетностей можно посчитать материалоемкость. Данные представлены в форме 1 и 2, в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, соответственно.

    Материалоемкость - расход материалов в расчете на натуральную единицу или на рубль стоимости выпускаемой продукции. Измеряется в физических единицах, в денежном выражении или в процентах, которые составляют стоимость материалов в общих издержках производства продукции, в себестоимости¹⁹.

    Сравним планируемые показатели с фактическими значениями материалоемкости продукции, выявим отклонения от плана.

Таблица 7 - Фактическое и планируемое значение показателя материалоемкости в 2010 г.

    Материалоемкость  продукции рассчитывается по формуле  представленной ниже:

    М = МЗ/ОРП, 

    где  М – материалоемкость,

    МЗ  – материальные затраты,

    ОРП – объем реализованной продукции.

    Для абсолютного выражения изменения  материалоемкости за год необходимо:

    Δ М = М₁ – М₀ * ОРП₁/ОРП₀ =  1263 – 1678 * 7255/5621 = - 903 тыс. руб.

    Полученное  изменение показывает очень хорошие  результаты, так как за год материальные ресурсы были очень рационально  использованы или их использование прекратилось или сократилось, что дает уменьшение расхода материальных затрат на 903 тысячи рублей в 2010 году. Из такого сильного сокращения материалоемкости можно сделать вывод о грамотной и рациональной политике, проводимой в организации, а использование ресурсов эффективно, так как материальные затраты сократились, а прибыль возросла. Снижение материалоемкости непосредственно уменьшает себестоимость продукции.

3. Анализ  расходов на оплату труда

      Как мы уже выяснили ранее, приоритетной статьей и в 2009 и в 2010 годах является статья Затраты на оплату труда. Рассмотрим более подробно, как эта статья может повлиять и влияет на себестоимость продукции.

      Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно  в статьях затрат. Заработная плата  рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и электроэнергии. Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий персонала организации, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников.

      Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

      Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и  уровня оплаты труда за 1 человеко-час.

      Снижение  себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

      Источниками информации о численности, о движениях, о заработной плате сотрудников  для организаций являются различные формы статистической отчетности, которые сдают организации и предприятия, а также данные, предоставляемые в органы Пенсионного фонда, штатное расписание, табельное расписание, материалы бухгалтерского учета о начисленной заработной плате и др.. К формам предоставляемым  ООО «АЛЬПАРИ» относится форма № 1-Т (годовая) «Сведения о численности заработной платы работников по видам деятельности, отчетность персинифицированного учета для Пенсионного фонда.

      Для анализа расходов на оплату труда  работников рассчитаем относительную экономию или перерасход по оплате труда работников (табл. 8).

Таблица 8 - Анализ затрат на оплату труда

 

      Для того, чтобы рассчитать относительную  экономию/перерасход по оплате труда необходимо использовать следующую формулу:

      Э = (РОТ₁ – РОТ₀) * I _ОРП

где РОТ – расходы на оплату труда работников в отчетном и базисном периодах,

      I ОРП – индекс объема реализованной  продукции.

      Для анализируемой организации этот показатель составляет:

      Э = (3180 – 2100) * 1,291 = 1394 тыс. руб.

      Таким образом, у рассматриваемой организации в 2010 году перерасход составил 1394 тысячи рублей, что объясняется увеличением численности сотрудников практически в 1,5 раза. Но, для того, чтобы сделать какие-либо выводы необходимо выявить влияние различных факторов на абсолютное изменение затрат на оплату труда работников (табл. 9). К этим факторам относятся: изменение численности работников, изменение среднегодовой оплаты одного работника.

Таблица 9 - Анализ затрат на оплату труда по факторам