Совершенствование системы расчета себестоимости услуг

 

    Для расчета влияния факторов воспользуемся  методом цепных подстановок. Факторная система имеет вид:

      ФОТ =  Т _сп  * ЗП _ср,

где ФОТ  –  фонд оплаты труда;

      ЗП  _ср - средняя заработная плата 1 работника;

      Т _сп  - среднесписочная численность работников

      ФОТ ₂₀₀₉ = Т _{сп 0} * ЗП _{ср 0} = 35 * 5,0  * 12 = 2100 тыс.руб.

      ФОТ _усл = Т _{сп 1} * ЗП _{ср 0} = 53 * 5,0 * 12 = 3180 тыс.руб.

      ФОТ ₂₀₁₀ = Т _{сп 1} * ЗП _{ср 1} = 53 * 5,1 * 12 = 3243,6 тыс.руб.

      Общий прирост ФОТ составил:

      _ΔФОТ = ФОТ ₂₀₁₀  - ФОТ ₂₀₀₉ = 1143,6 тыс. руб.

      Прирост ФОТ за счет среднесписочной численности составил:

      _ΔФОТ(_{Т сп}) = 3180 - 2100 = +1038 тыс. руб.

      Прирост ФОТ за счет роста средней заработной платы составил:

      _ΔФОТ(_{ЗП ср}) = 3243,6 – 3180 = +63,6 тыс. руб.

      Можно сделать вывод, что фонд оплаты труда  в среднем увеличился на 1143,6 тысяч рублей, причем за счет увеличения в среднем заработной платы непосредственно на 63,6 тысячи рублей, а за счет изменения численности работников на 1038 тысяч рублей.

     2.3. Анализ финансовых результатов ООО «АЛЬПАРИ»

    При любом анализе деятельности организации, в том числе и себестоимости продукции, необходимым является изучение финансовых результатов организации.

    Финансовые  результаты представляют собой выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений. Определяются путем сопоставления полученных доходов с суммой затрат. Основные показатели, характеризующие финансовые результаты, - прибыль или убыток, образуемые в зависимости от соотношения между доходами и затратами. Финансовые результаты предприятия определяются по всем видам деятельности за квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

    В финансовой деятельности коммерческих организаций всех форм собственности анализ финансовые результаты предприятия - одна из важных задач (работ) финансового менеджмента. Финансовые результаты предприятия зависят от совокупности факторов, в частности, конъюнктуры и перспектив изменения рыночного спроса и предложения на товары и услуги; экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов; эффективности использования основных производств, и денежных фондов; профессиональной квалификации работников, прежде всего высшего звена менеджеров; внедрения инноваций и «ноу-хау»; размеров и темпов роста инвестиций.

    Источником  информации для оценки и анализа  финансовых результатов является форма  № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

 

Таблица 10 - Изменения показателей финансовых результатов

    На  основе приведенной таблицы, можно  охарактеризовать финансовые результаты рассматриваемой организации. Исходя из данных, мы видим, что по всем показателям в 2010 году произошло увеличение. За год резко увеличилась чистая прибыль,  с 45 тысяч рублей возросла до 204 тысяч рублей, такое увеличение объясняется увеличением выручки от реализации продукции, для нашего примера выполненных работ и оказанных услуг. При увеличении прибыли увеличилась сумма к уплате налога на прибыль. Как видно из таблицы 10, строка прочие операционные расходы в 2010 году равны нулю, что может объясняться, в частности, суммой налогов и сборов, относимых на финансовые результаты деятельности организации, например, налог на имущество.

    Также анализируя представленную выше таблицу, мы можем изменение прибыли за счет изменения объема продаж. Для  расчета этого показателя нам потребуется рассчитать индекс роста объема продаж (или же темп роста). Объемы продаж определяются по строке 010 формы № 2, то есть выручка от реализации без учета налога на добавленную стоимость.

    I = В ₁₀/ В ₀₉ = 7255 / 5621 = 1,29

где В  – выручка от реализации за соответствующие  года – 2009 и 2010

    Зная  индекс, можно рассчитать само изменение  прибыли за счет изменения объема продаж:

    Δ П ₁₀ = П ₀₉ * I – П ₀₉ =  101 *1,29 – 101 = 29,29 тысяч рублей

где П  – прибыль от  продаж за соответствующие  года

    Аналогично  можно рассчитать влияние изменения  уровня себестоимости на прибыль, влияние  изменений уровня коммерческих и  управленческих расходов на прибыль, но в представленном «Отчете о прибылях и убытках» последние отсутствуют. Поэтому остановимся на себестоимости.

      Δ П ₁₀ (С) = С/С ₀₉ * I – С/С ₀₉ = 5520 * 1,26 – 5520 = 1435,2 тысяч рублей

где Δ  П ₁₀ (С) – изменение прибыли за счет изменения себестоимости

            С/С ₀₉  – себестоимость в 2009 году

    Таким образом, на изменение дохода в 2010 году по сравнению с 2009 годом, оказала влияние себестоимость и увеличила выручку на 1435,2 тысячи рублей, менее существенный вклад сделал показатель прибыли от продаж.

    Но  также могли быть другие факторы, влияющие на изменение прибыли, среди их числа: изменение цен на сырье, материалы, готовую продукцию и многое другое.

    2.4.1 Анализ показателей  рентабельности

    Также для оценки финансовых результатов  деятельности организации используют показатели рентабельности.

    Рентабельность показатель экономической эффективности производства на предприятиях. Чаще всего, комплексно (или факторно) отражает использование материальных, трудовых и денежных ресурсов и природных богатств (рентабельность продукции, рентабельность основных средств и др.).

    Для наглядного отражения рентабельности высчитывают коэффициент рентабельности. В общем случае его формула выглядит как отношение прибыли к стоимости затраченных ресурсов (инвестиции, себестоимость, стоимость основных средств). Смысл этого показателя - величина прибыли на вложенный рубль (фунт, доллар и т.д.).

    Существуют  иные показатели рентабельности, которые  отражают величину прибыли, которую несёт в себе каждый заработанный рубль. Частным случаем такого подхода является коэффициент рентабельности продаж, рассчитываемый как отношение прибыли к стоимости проданного в ценах продажи:

    Где ROS – рентабельность продаж

    В зависимости от показателя прибыли  различают несколько видов рентабельности продаж.

    1. как отношение прибыли до налогообложения  к выручке от реализации, %;

    2.   как отношение прибыли к выручке  от продаж, %;

    3.   как отношение чистой прибыли  к выручке от продаж, %.

    Для более легкого восприятия все  три показателя представлены в обобщенной таблице вместе с произошедшими изменениями за год (табл. 11).

Таблица 11 - Изменения показателей рентабельности продаж, %

    где П – прибыль до налогообложения (стр. 140),

           П_р– прибыль от продаж (стр. 050),

           П_чп – чистая прибыль отчетного периода (стр. 190),

           В - выручка от реализации за соответствующие года (стр. 010).

    Показатели  рентабельности продаж очень низкие. Хотя в отчетном периоде все три  показателя увеличились, но все равно  величина показателя осталась слишком мала. В 2010 году все три рассмотренных показателя имеют одинаковую величину, что объясняется тем, что в 2010 году по сравнению с 2009 отсутствуют прочие операционные расходы. Самое сильное изменение произошло по рентабельности продаж по чистой прибыли –  увеличение на 2,51 п.п.; самое незначительное увеличение по показателю рентабельности продаж по прибыли от реализации продукции – увеличение на 1,51 п.п.

    Если  рассматривать влияние изменений  себестоимости на рентабельность, то мы видим, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом показатели себестоимости продукции и показатели рентабельности продаж увеличились.  Рентабельность является результатом производственного процесса, она формируется под влиянием факторов, связанных с повышением эффективности оборотных средств, снижением себестоимости и повышением рентабельности продукции. Для нашего примера увеличение обоих показателей говорит о том, что увеличение произошло по разным причинам. Рентабельность выросла незначительно, в то время как себестоимость увеличилась больше чем на ¼. Оказание услуг увеличилось сильнее, чем себестоимость возможно за счет введения организацией понижающих себестоимость факторов.

    Эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия характеризуется показателями рентабельности, которые определяются отношением прибыли к величине авансированных средств, то есть расходы, произведенные авансом, учет которых предусматривается в следующем балансовом периоде и, следовательно, не учитывается в текущем. Например, дивиденды либо рента, выплаченные авансом. В нашем случае рассмотрим:

    1. рентабельность всего имущества  – как отношение прибыли предприятия к среднегодовой стоимости имущества, %²⁰;

    2.   рентабельность  собственного (акционерного  капитала) – как частное от деления чистой прибыли к средней стоимости капитала и резервов, %.