Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организации

6

ОГЛАВЛЕНИЕ

                                                              Стр.

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………….……….3

          1. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ........………………………………………….5

1.1. Виды финансовых вложений, порядок переоценки и выбытия финансовых активов ……………………………………………………………..5

1.2. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………8

1.3. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………..……11

2. ОТРАЖЕНИЕ ПОРЯДКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ООО «ИНФА-Сервис»………………………………………………………….13

2.1. Краткая экономическая характеристика организации……………….......13

2.2. Порядок отражения финансовых вложений в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис»…………………………………………………………..16

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА РАСКРЫТИЯ

ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСТНОСТИ В ООО «ИНФА-Сервис»……………………………………21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….........24 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……..………………….......26

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

              В результате постоянно расширяющейся сферы действия рыночных механизмов специфика финансовых операций, используемых в хозяйственной практике, вышла за рамки традиционных ценных бумаг, появляются новые финансовые инструменты (к примеру, производные финансовые активы). Однако методология учета подобных операций не претерпела серьезных изменений с момента ее основания.

              Нормативно-правовое обеспечение процесса раскрытия информации и оценки финансовых вложений в отчетности в настоящее время нуждается в определенной переработке, поскольку приводит к искажению информации в силу своей противоречивости при постановке стратегических целей и задач компании.

Финансовые вложения представляют собой способ инвестирования денежных средств или иного имущества с целью получения доходов.

Как правило, для финансовых вложений используются временно свободные денежные средства либо имущество, которое нецелесообразно (невыгодно) применять в организации или на предприятии.

        Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых вложений. Это может быть увеличение дохода (деньги делают деньги), вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности (как сторонних - конкуренции, потери рынков сбыта, роста цен на потребляемые материалы и энергоносители и т.д., так и внутренних - увеличения себестоимости продукции (работ, услуг), затоваривания продукции и т.д.)

Финансовые вложения иногда применяются как средство для оказания завуалированной помощи взаимозависимым или аффилированным лицам (причем не только посредством предоставления займов, но и посредством

увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и т.д.).

Финансовые вложения могут также использоваться и для создания сети дочерних предприятий с целью ухода от налогов, скупки задолженности для "подавления" или банкротства конкурента и т.д.[16, 12 c.]

Целью данной курсовой работы является изучение порядка раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис».

Для достижения поставленной цели в данной работе будет рассмотрен такой вопрос, как виды финансовых вложений и порядок раскрытия информации о них.

Задачи:

1.      Изучить нормативные документы и учебную литературу по данной теме;

2.      Изучить унифицированные формы документов и документальное оформление порядка раскрытия информации о финансовых вложениях;

3.      Проанализировать порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в организации.

Объектом исследования является порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности ООО «ИНФА-Сервис».

1. ВИДЫ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Виды финансовых вложений, порядок переоценки и выбытия финансовых активов

Согласно ПБУ (19/02) «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям относят:

      государственные и муниципальные ценные бумаги;

      ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

      вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

      предоставленные другим организациям займы;

      депозитные вклады в кредитных организациях;

      дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

К финансовым вложениям организации не относятся:

      активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы и пр.);

      нематериальные активы;

      собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

      векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Кроме приобретения за плату ПБУ 19/02 рассматривает также иные способы поступления финансовых вложений и, соответственно, иные способы их оценки в таких случаях.

Так, если финансовые вложения были внесены в виде вклада в уставный капитал организации, то первоначальной стоимостью будет считаться их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Для целей переоценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

При выбытии актива, принятого к учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) [13, с. 141].

Применение одного из указанных способов по каждому виду финансовых вложений должно быть закреплено в учетной политике организации. При этом по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года может применяться только один способ оценки.

Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (по состоянию на последнее число месяца или квартала, в котором происходит выбытие).

По долговым ценным бумагам (векселя, облигации), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация может равномерно относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов) разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью. Такие бухгалтерские операции производятся в течение всего срока обращения этих ценных бумаг по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, а также с обслуживанием финансовых вложений организации (оплата услуг банка или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.) признаются прочими расходами организации.

Информация о методике, по которой исчисляется тот или иной публикуемый биржей показатель, размещена на сайте фондовой биржи ММВБ-РТС (http://rts.micex.ru/), фондовой биржи "Санкт-Петербург" (www.spbex.ru). [34, с. 271]

В случае обесценения (устойчивого существенного снижения стоимости) финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов).

Сумма созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется ежегодно, по состоянию на 31 декабря, в сторону его увеличения и уменьшения с отнесением разницы на финансовые результаты (прочие доходы и расходы).

В налоговом учете расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность (когда дилерская деятельность предусмотрена соответствующей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установленном порядке).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредит счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. [14, С. 159]

1.2. Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

Основным документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

План счетов устанавливает общий порядок отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учёта для кредитных организаций, который содержится в «Правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П, определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

Приказ от 3 апреля 2007 г. N 07-37/пз-н об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, настоящие Правила введены в действие с 3 апреля 2007 г. Правила состоят из 5 пунктов, в которых раскрываются способы учета операций по  приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат,  включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных операций инвестиционных фондов.

Положение по бухгалтерскому учету (19/02) «Учет финансовых вложений» (утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N132н, 08.11.2010 N144н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Данный документ содержит следующие главы: 1. Общие положения, 2. Первоначальная оценка финансовых вложений, 3. Последующая оценка финансовых вложений, 4. Выбытие финансовых вложений, 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям, 6. Обесценение финансовых вложений, 7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.