Порядок раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности организации

1) Стоимость остатка ценных бумаг на конец месяца исходя из стоимости по последним поступлениям: (80 x 120 тыс. руб.) + (50 x 110 тыс. руб.) = 15,1 млн. руб. 

2) Стоимость выбывающих ценных бумаг: 31,2 млн. руб. - 15,1 млн. руб. = 16,1 млн. руб. 

3)Стоимость единицы выбывающих ценных бумаг:  16,1 млн. руб. / 160 = 100,6 тыс. руб. 

        Особое внимание уделяется раскрытию информации о потенциально существенных финансовых рисках, связанных с финансовыми вложениями организации: рыночных рисках (валютных, процентных, ценовых), кредитных рисках. Известно, что информация обеспечивает представление о подверженности организации финансовым рискам, причинах их возникновения, механизмах управления ими (политику, применяемые процедуры и т.п.), методах, используемых для оценки рисков, показателях подверженности рискам и концентрации рисков.

        Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, таких как цены и ценовые индексы, процентные ставки, курсы иностранных валют.

      Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) должником обязательств по финансовым вложениям. По кредитным рискам должна быть раскрыта информация о финансовом состоянии заемщика, о своевременности погашения займа и процентов по нему и т.д.

      Также Обособленно раскрывается информация о финансовых вложениях в другие организации, являющиеся связанными сторонами организации. Связанные стороны организации определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н.

       При подготовке курсовой работы был выявлен ряд ошибок и недочетов при составлении бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях. Во-первых арифметические ошибки, описки.

Во вторых, известно, что в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Единственное правило, когда возможно "сальдирование" активов и обязательств, касается отражения в бухгалтерской отчетности свернутого сальдо по отложенным налоговым активам (ОНА) и отложенным налоговым обязательствам (ОНО), при единовременном выполнении двух условий:

- наличия в организации ОНА и ОНО;

- ОНА и ОНО учитываются при расчете налога на прибыль.

        В отчетности ООО «ИНФА-Сервис» принцип зачета активов и обязательств соблюдается, но по статьям прибылей и убытков этот принцип не  учтен.

        Также отражение в составе финансовых вложений беспроцентных займов и просроченных векселей, а также исключение депозитных вкладов из состава финансовых вложений являются методологическими ошибками. Депозитные вклады учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках", который в соответствии с экономической группировкой входит в понятие "денежные средства". Существуют исключения из общего правила, которые касаются депозитов. В соответствии с п. 2 и 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады квалифицируются в качестве финансовых вложений с точки зрения раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

        Ошибка в виде отражения в отчетности в качестве финансовых вложений беспроцентных займов и просроченных векселей является следствием неправильного отражения данных операций в бухгалтерском учете.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПОРЯДКА РАСКРЫТИЯ

ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ В    БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕСТНОСТИ В ООО «ИНФА-Сервис»

Новые формы бухгалтерской отчетности, по которой организации в том числе и ООО «ИНФА-Сервис» будут обязаны отчитываться, начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год, утверждены приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. №66н.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

Начиная с отчетности за 2011 год ООО «ИНФА-Сервис» самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Можно производить построчную детализацию статей бухгалтерского баланса, в которые входят долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. Вводить новые строки для учета несформированных объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Для этих целей предлагается дополнить раздел I и раздел II бухгалтерского баланса строками 135 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и 145 «Вложения в краткосрочные финансовые активы». Усовершенствовать отчет о прибылях и убытках, в котором предлагается разделить итоговые показатели (суммирующие строки) формы №2 на две взаимосвязанные группы текущая (обычная) деятельность и финансово-инвестиционная деятельность. Информацию об оценочных резервах, отражаемую в разделе II отчета о движении капитала можно подразделять по признаку срочности нахождения финансовых вложений на балансе, под которые этот резерв создавался.

Динамика экономической деятельности требует разработки Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности МСФО. Предполагается, что формирование данных бухгалтерской отчетности по МСФО повысит прозрачность, достоверность, объективность данных бухгалтерского учета и позволит стать одним из условий привлечения иностранных инвестиций и роста совместных проектов.

Главное препятствие применения международных стандартов финансовой отчетности отсутствие закона, регулирующего порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями.

Другая проблема заключается в несовместимости международных стандартов с российскими традициями и практикой ведения учета. МСФО – стандарты именно отчетности – заключительного этапа бухгалтерской работы. Таким образом, при всем желании ни одна наша организация не сможет вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность, основываясь только на МСФО.

Международные стандарты требуют проведения оценки активов и обязательств по так называемой «справедливой стоимости», а не по первоначальной, как принято в России. На практике это в России приведет к тому, что стоимость, например, основных средств возрастет во много раз. Соответственно возрастет доля амортизации основных средств в себестоимости. Далее вырастут тарифы, цены, увеличится заработная плата. И касается это не только крупных компаний, а абсолютно всех предприятий, в частности, организаций жилищно-коммунального комплекса.

Применению МСФО препятствует политика налоговых органов в отношении бухгалтерского учета и отчетности. Какие бы решения в отношении применения МСФО ни принимались, организации вынуждены постоянно оглядываться на налоговые органы, вести учет и составлять бухгалтерскую отчетность по методике, привычной для налогового ведомства.

Ни один национальный рынок не сможет поступательно развиваться в отрыве от международного. Внедрение международных стандартов является важным шагом в вопросе построения эффективной системы учета и отчетности.

Увеличение прозрачности деятельности российских компаний позволит повысить эффективность отечественных предприятий за счет внедрения современных систем управления экономической информацией, повысит их инвестиционную привлекательность.

Когда выстроенная система будет понятна всем финансовым работникам и позволит им более эффективно работать в своей области, а руководители компаний будут действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации, реформу можно считать состоявшейся.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. Современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Финансовые вложения представляют собой один из вариантов инвестирования средств с целью получения дохода.

Зачастую финансовые вложения являются завуалированной помощью, особенно среди взаимозависимых или аффилированных лиц (причем, не только в виде беспроцентных займов, но и в виде увеличения уставного капитала, приобретения дебиторской задолженности и пр.).

В любом случае следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых вложений, что соответственно сказывается на порядке их отражения в учете организации.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Аналитический учет долго- и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах, о движении денежных потоков, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Через ценные бумаги осуществляется инвестиционный процесс, при котором инвестиции автоматически направляются в самые эффективные сферы народного хозяйства, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры.

Таким образом, в экономической деятельности появилось новое, особое направление - эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке. Это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков.

В ходе курсовой работы была рассмотрена деятельность ООО «ИНФА-Сервис». Организация ООО «ИНФА-Сервис» в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, происходит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль. Предприятие работает рентабельно.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.      Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

2.      "Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (с изменениями от 03.12.2011) и часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (с изменениями от 06.12.2011).

3.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

4.      Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

5.      Положение по бухгалтерскому учету 10/99 « Расходы организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

6.      Положение по бухгалтерскому учету (19/02) «Учет финансовых вложений»(утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н от 25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н).

7.      Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. N 40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами" (в ред. Приказа ФСФР РФ N 09-37/пз-н, Минфина РФ N 118н от 16.11.2009)

8.      Правила ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П. (в ред. Указаний Банка России от 11.10.2007 N 1893-У, от 08.10.2008 N 2090-У, от 06.11.2008 N 2120-У, от 12.12.2008 N 2149-У, от 25.11.2009 N 2343-У, от 11.12.2009 N 2358-У, от 06.07.2010 N 2477-У, от 28.09.2010 N 2500-У, от 08.11.2010 N 2514-У, от 29.12.2010 N 2553-У, от 04.07.2011 N 2654-У, от 26.08.2011 N 2679-У, от 14.09.2011 N 2692-У, от 01.12.2011 N 2736-У)