Организация внутреннего аудита

-    Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико-технологических направлениях (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)

Сведения о службе внутреннего  аудита, о порядке её образования  и полномочиях должны    быть   зафиксированы   соответствующим распоряжением по головной

12

организации. Обязанности сотрудников  службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных  инструкциях.

 

2.2.Планирование внутреннего аудита и подготовка рабочей документации.

Необходимо помнить, что сам  аудиторский процесс- это ряд последовательных этапов, включающий в себя подготовку к проверке, составление ее программы, организацию работы на объекте, обследование хозяйства и документальную проверку операций и учетных данных. Программа аудита представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана проверки предприятия. Программа служит подробной инструкцией для участников аудита и средством контроля качества их работы.

Деятельность службы внутреннего  аудита должна осуществляться в соответствии с планом внутреннего аудита, разработанным  руководителем службы и утвержденным руководителем организации. Выполнение конкретной работы по контролю того или  иного объекта осуществляется внутренней аудиторской группой или аудитором  в соответствии с программой внутреннего  аудита. Программа разрабатывается  ведущими специалистами аудиторской  службы на основании плана внутреннего  аудита, затем утверждаются руководителем  службы (отдела) внутреннего аудита в соответствии с внутренними  документами юридического лица. Опираясь на правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур». Таким образом, можно заключить, что служба внутреннего контроля должна составить и утвердить общий план аудита, в котором будут содержаться сведения о порядке проверки филиалов, сроках проверок, объемах проверяемой информации. Затем должна быть составлена аудиторская программа.

Письменный отчет руководству  экономического субъекта тоже должен иметь свои особенности и правила  применения, поскольку он тоже носит  для внутреннего аудита рекомендательный характер. При планировании аудиторской проверки необходимо решить, какие документы должны быть подготовлены для проверки, определить порядок тестирования системы внутреннего контроля с целью установления возможности и объема выборки, порядок использования материалов постоянного досье.

 

13

Необходимо отметить, что планирование работы службы внутреннего аудита должно проводиться в соответствие с  общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

- комплексность планирования, принцип,  который мы смогли бы использовать  в том же виде, в каком он  содержится в стандарте: как  «обеспечение взаимосвязанности  и согласованности всех этапов  планирования - от предварительного  планирования до составления  общего плана и программы аудита».

- непрерывность планирования, принцип  равномерного распределения спланированной  нагрузки между всеми работниками  службы, для выполнения всех поставленных  перед службой внутреннего аудита  задач.

- оптимальность планирования, как  возможность варьирования при  составлении программы аудита  на основе критериев, определенных  в положениях службы внутреннего  аудита и мнения аудиторской  бригады с учетом рейтинга  неблагополучия.

Особенность этапов планирования при  внутреннем аудите заключается в  том, что общий план аудита разрабатывается  службой внутреннего аудита в  целях координации в централизованном порядке, что оптимизирует работу в  особенности при проверке однотипных филиалов. Хотя типовая программа  аудита может быть, и скорректирована  после выезде бригады по месту нахождения конкретного филиала при ознакомлении с его спецификой финансово-хозяйственной деятельности. Также в процессе самого аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые при этом в план изменения, а также причины изменений должны подробно документироваться.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, ее численность, включая специалистов  других подразделений, привлекаемых  к проведению аудита;

- распределение проверяющих в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;

- инструктирование всех членов  группы об их обязанностях  и правах, доведение информации  о проверяемом объекте;

- ведение рабочей документации;

 

14

- документальное оформление проведенной  работы и порядок её согласования  с должностными лицами проверяемого  объекта.

Перед проведением и  в ходе аудита аудитор должен:

- получить информацию об организационной  структуре проверяемого объекта,  системе снабжения и сбыта,  ценовой политике и т.д.;

- выявить юридические обязательства  управления, ознакомиться с регистрами, документами, протоколами, контрактами,  договорами и соглашениями, уберечь  предприятие от лишних доходов  (это касается внеплановых налогов);

- аудитору необходимо исследовать  контрольные процедуры, такие  как: наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их  применения, разделение обязанностей, методы составления документации  и записей, схемы документооборота, обеспечение физической сохранности  активов;

- определить объем аудиторской  выборки и подготовить следующую  документацию: информацию об организационной структуре подразделения; выдержки из юридической документации (соглашений, протоколов собраний и т.д.); анализ сделок и остатков по счетам; анализ важнейших показателей и трендов характеризующих тенденции развития; заключения, разъяснения представленные внутренним аудитором касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности в т.ч. различные необычные вопросы и исключения; копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды, а также копии аудиторских заключений, справок, актов в т. ч. ревизионных проверок по этой отчетности.

- ознакомиться с имеющимися  аудиторскими документами в следующей  последовательности: ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием системы внутреннего контроля; ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, наличие должностных инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии и т.д.;  ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными и нормативными документами по учету и отчетности; ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизации учетно-вычислительных работ; проверка применения типовых и унифицированных форм первичной учетной документации;

- сделать общий вывод о состоянии  порядка учета и о состоянии  системы внутреннего контроля. Аудиторская проверка, являясь по существу документальной, обязывает сопровождать проверку обязательным документированием, т.е. отражать полученную информацию в рабочей документации аудита, к которой относятся:

15

- планы и программы проведения  аудита;

- объяснения, пояснения и заявления  работников подразделения по  вопросам, вытекающим из существа  проверки;

- копии первичных документов  подразделения, свидетельствующие  о хозяйственных операциях, фотографии  объектов, акты, справки, протоколы,  инвентаризационные описи и другие  документы, составленные совместно  с работниками подразделения  и другими работниками, привлекаемыми  для участия в проверке, служащие  доказательством записей в акте  проверки;

- регистры бухгалтерского учета;

- результаты инвентаризаций;

- бухгалтерская отчетность;

- записи об изучении и оценке  систем оперативного и складского  учета, вопросники, схемы документооборота  и другие;

- производственно-финансовый анализ  фактических показателей подразделения;

- копии бухгалтерской, оперативной  внутрихозяйственной отчетности.

Перечень рабочей документации аудита, прилагаемой к актам аудиторской проверки, определяет аудитор, проводящий проверку. Главное требование к этой документации – её убедительность и весомость при доказательстве выводов и предложений, вытекающих из материалов проверки. Поэтому ограничений по подбору доказательств не устанавливается.

После планирования группа аудиторов  приступает к аудиту финансово-хозяйственной  деятельности. Правильная организация  планирования аудиторской работы обеспечивает своевременная проверка деятельности подразделений, позволяет эффективно использовать контрольную службу или  аудитора фирмы.

 

2.3.Методика проведения внутреннего аудита.

Методика является важным инструментом работы СВА. Руководитель использует её при подготовке проверки, составлении  программы и распределения обязанностей между внутренними аудиторами. Предлагаемая методика разработана на примере общего аудита и включает в себя три раздела:

16

1. Планирование внутреннего аудита  и другая подготовительная работа (о чем было сказано выше).

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления отчета  ВА, его согласование и представление  руководству.

В зависимости от специфики  проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной  статьи баланса в его общем  итоге), горизонтальный (анализ темпов  роста или снижения сумм по  статьям баланса в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется  среднегодовым темпом прироста  по статьям баланса и рассчитывается  его прогнозное значение, хотя  при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);

- расчет и оценка коэффициентов  ликвидности, таких как общий  показатель ликвидности, коэффициентами  абсолютной и текущей ликвидности,  коэффициентом обеспечения собственными  средствами, коэффициентом восстановления  или утраты платежеспособности (стоит  заметить, что в России это  основной коэффициент характеризующий  жизнедеятельность предприятия);

- расчет и оценка финансовой  устойчивости: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое  финансовое состояние, кризисное  состояние.

- оценка деловой активности. Расчет  и анализ финансового цикла;

- факторный анализ прибыли от  реализации;

- анализ рентабельности организации.  Расчет коэффициента финансовой  независимости, его влияние на  выбор стратегии управления;

- анализ движения собственного  капитала. Расчет чистых активов.

17

- анализ движения денежных средств.  Оценка достаточности денежных  средств.

- анализ движения заемных средств;

- анализ дебиторской и кредиторской  задолженности;

- анализ амортизируемого имущества  (объем, динамика, структура, эффективность)

- анализ движения средств финансирования  долгосрочных финансовых вложений.

Стоит отметить, что при оценке и расчете финансовой устойчивости важно рассматривать не отдельно взятые показатели, а их различные  комбинации и зависимости. В последовательности после раскрытия сущности СВА, глава отражает то, какими именно силами и как достигается выполнение задач стоящих перед СВК, какие при этом обязанности выполняет каждый из членов бригады. Здесь рассмотрены не только этапы планирования ВА, но и по каким принципам они организуются, представлен типовой перечень действий аудитора перед проведением аудита. Результаты работы СВА предлагается обобщить через систему документирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

18

3. Формирование результатов  внутреннего аудита и их значение.

3.1. Порядок составления  отчета ВА, его согласование и  представление руководству.

По результатам аудиторской  проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка  об экспертизе, докладная записка, отчет  о проверке и другие. Сама форма  этого документа определяется в  приказе о назначении аудиторской проверки. Результаты проверки независимо от названия документа подписываются руководителем структурного подразделения и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.