Понятие «субъект
финансового права» тесно связано
с понятием «субъект финансового
правоотношения», однако это разные
понятия. Субъект финансового
правоотношения – это тот,
кто участвует в конкретном
финансовом правоотношении и таким образом
реализует принадлежащие ему субъективные
обязанности и права. Субъект финансового
права – это не участник конкретного финансового
правоотношения, он не обладает конкретными
субъективными финансовыми правами и
обязанностями. Субъект финансового права
обладает качеством финансовой правосубъектности,
которое дает ему возможность быть субъектом
финансового правоотношения. Понятие
«финансовая правосубъектность» включает
в себя такие понятия, как «финансовая
правоспособность» и «финансовая дееспособность»[1].
Финансовая правоспособность
– это способность иметь финансовые
права и обязанности, предусмотренные
в законе. Финансовая дееспособность
(и деликтоспособность) – способность
лица самостоятельно либо через
законных представителей приобретать осуществлять, изменять
и прекращать финансовые права и обязанности,
а также отвечать за их неисполнение и
неправомерную реализацию. В большинстве
случаев лицо, являющееся финансово дееспособным,
одновременно является и финансово деликтоспособным,
т.е. способным отвечать за неисполнение
финансовых обязанностей и неправомерную
реализацию финансовых прав. Поэтому,
в сущности, финансовая деликтоспособность
представляет собой одну из сторон финансовой
дееспособности. Однако есть ситуации,
когда структурные элементы правосубъектности
распределяются между двумя лицами. Примером
является ст. 50 НК РФ, устанавливающая
режим исполнения обязанностей по уплате
налогов и сборов при реорганизации юридического
лица. Из анализа этой статьи следует;
что при реорганизации юридического лица
его деликтоспособность переходит к правопреемнику.
Примером является и физическое лицо.
Например, малолетний обладает финансовой
правоспособностью с момента рождения.
Однако в ситуациях возникновения финансового
правоотношения недостающая у малолетнего
финансовая дееспособность (до достижения
16 лет) реализуется через его законного
представителя.
Различие между
правоспособностью и дееспособностью
важно для характеристики финансовой
правосубъектности физических лиц
как субъектов финансового права, так как
способность приобретать финансовые права
и исполнять финансовые обязанности возникает
у физических лиц лишь по достижении определенного
возраста. В связи с этим, будучи финансово
правоспособными, они до достижения определенного
возраста не являются финансово дееспособными.
У таких субъектов
финансового права, как государственные
органы, организации (предприятия,
бюджетные учреждения) правосубъектность
представляет собой правоспособность
и дееспособность одновременно, т.е. «праводееспособность». Её пределы
у организаций определены их финансовыми
правами и обязанностями, а у государственных
органов – компетенцией в области финансовой
деятельности, установленной в законодательстве.
Субъекты финансового
права весьма многообразны. Они подразделяются на три
группы:
1) общественно-территориальные
образования;
2) коллективные субъекты;
3) индивидуальные субъекты.
К общественно-территориальным
образованиям относятся Российская
Федерация в целом и ее субъекты
(государство), а также муниципальные образования.
К коллективным
субъектам – органы государственной
власти, организации.
Индивидуальными
субъектами финансового права
являются физические лица и
иногда должностные лица.
Российская Федерация
и ее субъекты преобладают в ряду субъектов финансового
права. Российская Федерация в целом и
ее субъекты представляют собой государство.
Поэтому общие характеристики этих субъектов
в качестве субъектов финансового права
в значительной мере производны от характеристик
государства, которое можно рассматривать
как обобщенный субъект финансового права.
Государство (Российская
Федерация в целом и субъекты
РФ) является субъектом финансового
права, обладая компетенцией в
области финансовой деятельности,
которая закреплена в Конституции РФ, Налоговом кодексе РФ, Бюджетном
кодексе РФ, в конституциях и уставах субъектов
РФ и других нормативных правовых актах[2].
Компетенция государства
в области финансовой деятельности
выражается чаще всего в его
суверенных правах в этой области, к которым, в частности, относятся:
право на установление налогов, утверждение
бюджетов (федерального и субъектов Федерации)
и др. Следовательно, государство, будучи
субъектом финансового права, чаще всего
выступает как властвующий субъект, т.е.
суверен. Однако одновременно государство
часто выступает в качестве государства-собственника,
т.е. казны. Это обусловлено тем, что суверенные
права государства в области финансовой
деятельности затрагивают, прежде всего,
бюджет, государственные внебюджетные
фонды, которые являются составной частью
казны. Казна же в соответствии со ст. 214
ГК РФ есть государственная собственность.
К числу суверенных
прав Российской Федерации относятся,
прежде всего, ее материальные
бюджетные права. Это следует
из ст. 71 Конституции РФ, которая относит к ведению Российской
Федерации федеральный бюджет, а также
из ряда статей БК РФ, раскрывающих права
Российской Федерации на федеральный
бюджет.
К материальным
бюджетным правам Российской
Федерации относятся:
а) право на собственный бюджет;
б) право на получение
бюджетных доходов и включение
их в данный бюджет;
в) право на использование
бюджетных средств;
г) право на распределение
бюджетных доходов между бюджетами
данной территории;
д) право на образование
и использование в рамках бюджета целевых или резервных фондов.
Эти права зафиксированы
в ст. 49, 54, 84, 133, 134, 135 и других ст.
БК РФ. Суверенные права Российской
Федерации на собственный бюджет
есть одновременно и право
государственной собственности,
ибо согласно абз. 2 п. 4 ст. 214 ГК РФ средства соответствующего
бюджета составляют государственную казну.
Исходя из этого
Российская Федерация, являясь
субъектом материальных бюджетных
прав, выступает одновременно как
государство-суверен и государство-казна.
Российская Федерация в целом является субъектом
финансового права в отношении права денежной
эмиссии. Денежная эмиссии, согласно п.
«ж» ст. 71 Конституции РФ является суверенным
правом РФ. Кроме того, денежная эмиссия
является составной частью финансовой
деятельности государства, ибо последняя
опирается на денежную систему[3].
Субъектом финансового
права является не только Российская
Федерация, т.е. государство в
целом, но и государство в
своих частях, т.е. субъекты РФ,
которые также наделены компетенцией
в сфере финансовой деятельности государства,
также реализуют суверенные права государства
в этой сфере и за которыми, согласно ст.
214 ГК РФ, закреплено право государственной
собственности на бюджетные средства.
Аналогично федеральному уровню, субъекты
РФ являются субъектами финансового права
в отношении материальных бюджетных прав,
а также прав на рассмотрение и утверждение
бюджета. Кроме того, субъекты РФ являются
субъектами финансового права в отношении
прав на получение финансовой помощи из
федерального бюджета (ст. 135 БК РФ). Она
может выражаться в форме предоставления
дотаций, субвенций, субсидий, бюджетных
кредитов. Наконец, субъекты РФ являются
субъектами финансового права в отношении
прав на установление региональных налогов
и сборов, а также ряда прав в сфере государственного
кредита, аналогичных правам Российской
Федерации. Такой вывод явно следует из
конституций и уставов субъектов РФ, а
также иного финансового законодательства.
Так, в конституциях и уставах субъектов
РФ закрепляется право субъектов РФ на
собственный бюджет; в конституциях и
уставах субъектов РФ, а также в ст. 12 НК
РФ закрепляется право субъектов РФ на
установление региональных налогов и
сборов. Кроме того, в соответствии со
ст. 99 БК РФ субъекты РФ имеют право на
выпуск долговых обязательств, которые
обеспечиваются казной субъекта РФ.
Российская Федерация
и субъекты РФ, являясь субъектами
финансового права, вступают в
конкретные финансовые правоотношения.
В этом случае они становятся
субъектами этих финансовых правоотношений
и выступают в лице уполномоченных государственных
органов.
Помимо Российской
Федерации и субъектов РФ в
качестве субъектов финансового
права в классификационный ряд
«общественно-территориальные образования»
включаются муниципальные образования.
Федеральным законом «О финансовых основах местного
самоуправления в Российской Федерации»
определено, что муниципальное образование
является субъектом финансового права
в отношении: прав формирования и исполнения
местного бюджета; установления местных
налогов и сборов; выпуска муниципальных
займов, а также взаимосвязанных с этими
правами обязанностей и прав (ст. 5, 8 и 15).
Кроме того, согласно
ст. 139 БК РФ, а также упомянутому
выше Федеральному закону из
бюджета субъекта РФ местному
бюджету выделяются:
а) средства из фонда финансовой поддержки муниципальных
образований;
б) субвенции и иные
формы помощи, предусмотренные бюджетным
законодательством субъекта РФ.
Во всех вышеперечисленных
случаях муниципальные образования
(т.е. население), являясь субъектом
финансового права, выступают в финансовых
правоотношениях в лице представительных
и соответствующих исполнительных органов
местного самоуправления[4].
К физическим
лицам как субъектам налогового
права относятся граждане РФ,
иностранные граждане и лица
без гражданства, а также индивидуальные предприниматели
(ст.11 НК РФ).
Финансовая правосубъектность
физического лица определяется
его правоспособностью и дееспособностью.
Сущность финансовой правоспособности
физического лица состоит в
государственной воле, т.е. государство признает лицо правоспособным,
а это значит – вводит его в сферу отношений,
регулируемых правом в качестве активной
единицы, т.е. такой, которая способна иметь
юридические права и обязанности в отношении
определенных объектов. Финансовая правоспособность
физических лиц, как и их правоспособность
в других отраслях права, возникает с момента
рождения и является общей, абстрактной
предпосылкой правообладания.
Если сущность
правоспособности физического лица
составляет государственная воля,
то ее содержание раскрывается в круге тех
прав и обязанностей, которые способно
иметь лицо. Государство признает лицо
не просто правоспособным, а правоспособным
в определенных границах, которые определены
государством. Финансовая правоспособность
физического лица характеризуется, прежде
всего, через его юридические обязанности.
Это объясняется особенностями финансово-правового
регулирования. Государство, устанавливая
финансово-правовые нормы, заинтересовано
в их четком исполнении всеми субъектами,
которым они адресованы. Причем степень
государственной заинтересованности
в исполнении этих норм столь велика, что
в ходе финансово-правового регулирования
государство использует метод властных
предписаний. Он проявляется, в частности,
в том, что государство призывает субъектов
к соблюдению финансово-правовых норм
преимущественно через установление позитивных
связываний.
Содержание финансовой
правоспособности физического лица
раскрывается и через его права,
закрепленные в законодательстве.
Однако, как правило, финансовые права физического лица носят производный
от обязанностей характер.
Обязанности и
права физического лица, через
которые раскрывается его финансовая
правоспособность, зафиксированы, в
частности, в ст. 21, 23 и 24 НК РФ.
Финансовая правоспособность физического лица осуществляется с помощью
дееспособности, которая представляет
собой способность лица своими действиями
осуществлять юридические права и обязанности.
Финансовая дееспособность
физического лица выполняет две
основные функции: юридическую и социальную. Первая заключается в том,
что финансовая дееспособность физического
лица является средством реализации его
финансовой правоспособности. Социальная
функция финансовой дееспособности проявляется
в обеспечении для личности возможности
осуществлять свои налоговые обязанности
перед государством и нести ответственность
за неправомерное поведение.
Дееспособность
физического лица во всех отраслях
права наступает по достижении
определенного возраста.
В финансовом
праве возраст наступления финансовой дееспособности физического лица
не определен. Однако в п. 2 ст. 107 НК РФ определен
возраст наступления налоговой деликтоспособности
физического лица – 16 лет. Учитывая, что
деликтоспособность является составляющей
дееспособности, можно утверждать, что
налоговая дееспособность в целом у физического
лица возникает с 16 лет[5].
Физические лица
как субъекты налогового права
выступают, прежде всего, в
качестве налогоплательщиков. Такой
вывод следует из ст. 19 НК РФ,
установившей, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации
и физические лица, на которых в соответствии
с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность
уплачивать соответственно налоги и (или)
сборы.
Физические лица
в соответствии с действующим
законодательством являются плательщиками налога на доходы физических
лиц, налога на имущество физических лиц,
акцизов, налога на добавленную стоимость
и т.д.
Физические лица
являются субъектами налогового
права, выступая и в качестве
налоговых агентов (ст. 24 НК РФ).
Такой вывод следует из анализа законодательства,
возложившего в ряде случаев именно на
физических лиц обязанности налоговых
агентов. Так, в частности, предприниматели,
выплачивающие доходы гражданам, обязаны
рассчитать, удержать и перечислить в
бюджет сумму налога на доходы физических
лиц, а в Пенсионный и другие внебюджетные
фонды – сумму единого социального налога.