Қазақстан Республикасындағы салықтар және салық жүйесін ұйымдастыру

Жоспар:

Кіріспе..........................................................................................................................3

1. Салықтың мәні мен мазмұны................................................................................4

1.1. Салықтың түсінігі, ерекшеліктері және элементтері.......................................4

2. Қазақстан Республикасындағы салықтар және салық жүйесін ұйымдастыру...............................................................................................................8

2.1. Қазақстан Республикасындағы салық жүйесінің қалыптасу кезеңдері.........8

2.2. Салық салуды ұйымдастыру.............................................................................12

2.3. Қазақстан Республикасының салық түрлері....................................................14

2.4. Қазақстан салық жүйесіндегі кейбір мәселелер және оны шешу жолдары......................................................................................................................18

Қорытынды.................................................................................................................21

Колданылған әдебиеттер тізімі................................................................................22 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Кіріспе

     Мемлекеттік бюджеттің түсімдерінің ең басты көзі – салықтар. Өнеркәсібі дамыған елдердің бюджетіндегі салықтардың үлесі 90 пайыз. Салықтың негізгі түрлеріне табыс салығы, одан басқа қоғамның құқықты мүшелерінің табыстарына, корпорация пайдаларына салынатын салықтар. Өндірістік бірлестіктер, кәсіпорындар, капитал иелері өздері жариялаған мәлімдемелері бойынша салық төлейді.

     Салық мәлімдемесі төлеушілердің өз табыстарының мөлшері туралы хабары, ал жалдамалы  еңбек адамдарынан салық жалақы төлегенде ұсталады.

     Табыс салығын алу белгілі бір төменгі деңгейден басталады. Номиналдық табыстың ұлғаюына сәйкес табыс салығын өсірудің базасы жасалады, салық төлеушілердің саны артады, мемлекеттің шоғырландырылған жалпы қаржы – қаражаттары көбейеді. Салық салудың нормасы – салық ставкасы объектінің бір өлшеміне салынған мөлшері. Салық ставкаларының көптеген түрлері бар. Егер ставкалар табыстың өсуімен көбейсе, онда прогрессивті, үдемелі ставкалар болғаны. Салық салудың тәжірибесінде бір объектіге оның құнына қарамастан салынатын қатаң ставкалар кездеседі.

     Қазіргі кездегі салықтардың маңызы мен  рөлі мемлекеттік органдарды қаржы  ресурстарымен қамтамасыз етумен шектелмейді. Салықтар ұлттық табысты мемлекеттендірудің басты құралы. Олардың макроэкономикалық  шешуші рөлі артып келеді, мұны ЖҰӨ – нің көлеміндегі салық үлесінің ұлғаюынан көруге болады. Салықтар экономикалық белсенділікті арттырудың, ұдайы өндіріс процесіне әрекет етудің басты бір тұтқасы ретінде жаңа сипатқа ие болуда.

     Бұл курстық жұмысты жазудағы мақсат салықтың мәні мен мазмұнын ашып көрсету, оның қалыптасуы мен дамуы туралы ақпаратты енгізу, көрсету. Яғни, осы курстық жұмыста жазылған мәліметтер салықтар жөнінде жалпы мағлұмат береді.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Салықтың мәні мен мазмұны

     1.1. Салықтың түсінігі, ерекшеліктері  және элементтері 

     Салықтар  дегеніміз, жалпы мемлекеттік қажеттіліктерді  қанағаттандыру мақсатында, мемлекеттік  жоғарғы өкілді орган қабылдаған нормативті акті заңның негізінде, сондай-ақ, заңда белгіленген мөлшерде және уақытта заңды және жеке түлғалардан  міндетті түрде, қайтарылмайтын және ақысыз негізінде бюджетке алынатын ақшалай төлемдер. Осы берілген түсінікті жан-жақты талдап, салыстыру мақсатында басқа да авторлардың көзқарасына тоқталамыз.

     Көптеген  экономистер салықтардың түсінігін, мәнін ашуға тырысты. Алғаш рет салықтардың мәні Д. Рикардоның еңбектерінде зерттелген. "Салықтар - ел капиталы немесе кірісінен алынып, үкімет иелігіне түсетін өнімнің бөлігі" деп көрсетті ол.

     Салық теориясына Ресейдің ғалымдары да өзіндік  үлес қосты. Н. Тургенев Ресей экономикасын зерттей отырып, былай деді: "Салық - қоғамның немесе мемлекеттің бір мақсатқа жетудегі мәні. Халық мемлекетке бірігіп, оған басшылық жасауға және салық салуға құқық   берді".

     Ал  А. Соколов: "Салық дегеніміз мемлекет шығындарын жабу және экономикалық саясатты шешу үшін кәсіпкерлерден алынатын мәжбүрлік алым" деп көрсетті. Соколовтың бұл анықтамасы салыктың түпкі мәнін көрсетеді. Ол  тек ғана салықтың фискалдық кызметін жүргізіп қоймай, осы

     Жиналған  салықтарды мемлекеттің саясаттарын  жүргізуге қолдану қажеттілігін айтады.

     Мысалы, Гуреев В.И. салықтарды “міндетті жарна” деп атайды және мынадай түсінік  береді: " міндетті жарна дегеніміз  заңды және жеке түлғалардың кәсіпкерлік  қызметтерінен және басқа түсім  көздерінен тапқан табыстарының бір  бөлігін заңмен белпленген тәсілмен ақшалай түрде алу ".

     Ал  салық жөнінде, мемлекеттің заңды  және жеке тұлғалардан тиісті деңгейде бюджетке алатын міндетті жарнасы деген  анықтама берген. Белгілі ғалым Пепеляев С.Г. салыққа мынадай анықтама береді “салық мемлекеттің өкімет билігі субьектілерінің төлем қабілеттілігін қамтамасыз ету мақсатында, мемлекеттік мәжбүр етумен қамтамасыз етілген міндетті, қайтарылмайтын және дербес ақысыз түрінде заңды және жеке түлғалардан заңда белгіленген тәртіппен алынатын меншіктері”.

     Осы автордың айтуы бойынша, егер қандай да болмасын міндетті төлемді алу заңда белгіленіп, негізделмеген жағдайда, оларды алу заңсыз болып табылады. Ал салық телеуші бұл жерде азамат ретінде емес, сонымен қатар меншік иесі де болғандықтан салықтарды төлеу оның жеке меншік жөніндегі құқығынан шығатын әлеуметтік міндеті.

     Қазақстандық, белгілі экономист – ғалым  Қарағүсова Г.Ж. " салықтар деп, жалпы  мемлекеттік мұқтаждықтарды өтеуге жұмсалатын және қабылданған заң  негізінде мемлекетке алынатын еріксіз  немесе міндетті алымдарды айтады" деген анықтама береді.

     Қаржылық  қүқық саласының Қазақстан бойынша  берілетін бір әйгілі ғалымы Худяков  А.М. өз еңбегінде салықтардың түсінігін  беріп қана қоймай, олардың басқа  төлем түрлерінен ажыратуға қажетті   ерекшеліктерін ашып көрсеткен. Бұл ерекшеліктер салықтардың өз қүқылық және экономнкалық табиғатына тән белгілер болып табылады.

1. Салық - әрқашан мемлекет тарапынан енгізілінеді және алынады. Бұл жерде мемлекет саяси субъектісі ретінде көрінеді.
2. Салық - мемлекеттің біржақты түрде белгілейтін төлемі. Бұл жерде мемлекет салық төлеушілердің келісімін қажет қылмайды. Осы айтылған жағдайлар Конституция баптарында көрініс тапқан: Заңды түрде белгіленген салықтарды, алымдарды және өзге де міндетті төлемдерді төлеу әркімнің борышы әрі міңдеті болып табылады.
3. Салық - әрқашанда ақшадай түрдегі төлем. Осы белгісі бойынша салықтар әртүрлі мүліктік міндеттемелердің - тәркілеу, реквизициялау және т.б. ерекшеленіп тұрады.
4. Салық - әрқашанда ақшаларды еріксіз алу. Бұл жерде салық төлеушіге оның ақшаларын еріксіз алу механизмі құрылады.
5. Салық - заң жүзінде белгіленген ақшаларды алу. Мемлекет салықтарды ашықтан ашық заңға негізделген күйінде алады. Яғни жеке меншіктегі ақшалар мемлекет меншігіне ауысады.
6. Салық - міндетті төлем. Салық төлеушінің салық телеу жөніндегі міндетті салық қызметі органдарының төленген салықты қабылдау жөніндегі міндетімен ұштасады.
7. Салық - тек құқылық формада қездесетін төлем. Салықтар нормативтік сипаттағы заң актілерімен белгіленеді.
8. Салық - тек мемлекеттік кіріске түсетін төлем.
9. Салық - тұрақты ақша міндеттемелерін туғызатын төлем.
10. Салық - баламасыз төлем. Яғни, салық қандайда болмасын көрсетілген қызмет немесе сатып алған тауарларға төлейтін төлем емес, ол тек ақысыз төлем.

     А.И.Худяковтың айтуы бойынша салықтардың басты  белгісі салық нысанасының ауысуы, меншік иесінің ауысуы болып табылады. Мемлекеттік емес заңды тұлғалармен жеке түлғалардың салық төлеу кезінде мемлекет қарамағына өтетін ақшалары мемлекет меншігіне айналады.

     Ал  мемлекеттік заңды тұлғалардың  салықтарды мемлекет қарамағына түскенімен, олардың (заңды түлғалардың, ақшалардың) иесі мемлекет болып қала берді. Бұл жерде мемлекет салықтарды белгілеу және алу процесінде саяси субъекті ретінде, ал міндетті төлемдерді белгілеу және алу кезінде - меншік иесі ретінде болады. Салықтарды алу кезінде мәжбүрлі (еріксіз) түрде меншік формасы өзгертіледі. Қорыта келіп айтқанда міндетті төлемдер - өз кірістерінің бөлігі, ал салықтар - бөтен кірістердің бөлігі.

     Салықтар  әркашанда мемлекет пен халықтың жан-жақты мұқтаждықтарын қанағаттандыру және өндірісті дамыту мақсатында ұлттық табысты және жалпы ішкі өнімді, сондай-ақ жалпы қоғамдық өнімді қайта бөлуге байланысты экономнкалық қатынастарды көрсетеді. Сондықтан, олар мемлекеттің заңды және жеке тұлғалармен арасыңдағы экономикалық (қаржылық) қатынастарын сипаттайтын экономикалық категория болып табылады.

     Енді  салық салу саласында міндеттемелерін  және олардың орындалу тәртібін анықтайтын заңды құрылымға, яғни салық туралы заңның элементтеріне тоқталамыз.Тек  салық туралы заңның элементтерінің жиынтығы арқылы салық төлеушінің салық міндетттемелері толық белгіленбеген болып есептеледі.

     Салық заңдарында белгіленген салық элеметтеріне мыналар жатады: салық төлеуші; салық  салу объектісі; салық салу бірлігі; салық ставкасы; салық салу әдісі; салықты есептеу тәртібі; салық төлеу мерзімі; салықтарды төлеу тәсілдері және тәртібі; салық төлеушілердің, банк мекемелерінің және салық қызметі органдарының құқықтары мен міндеттері және жауапкершіліктері. Енді осы салық элементтерінің әрқайсысын жекелеп қарастырамыз.

     Салық төлеуші - өз меншігі есебінен салық  төлеу жөніндегі заңды міндеті  бар тұлға, яғни салық субъектісі. Бұл жерде салық төлеушілер деп, заңмен белгіленген салық салу объектілері  бар заңды және жеке тұлғаларды айтамыз. Экономикалық термин ретінде " салық ауырмаларын көтеруші " деген ұғым қолданылады, яғни салықты нақты төлейтін тұлға деген мағынада.

     Сонымен, Қазақстан аумағындағы салық  төлеушілер мыналар болып табылады:

1. Қазақстан Республикасының заңдары бойынша заңды тұлға болып табылатындар;
2. Біздін республикамызда заңды тұлға ретінде тіркелмегендер, бірақ басқа мемлекеттердің заңдарына сәйкес заңды тұлға болып табылатындар. Бұлар үшін салықтарды филиалдары, агенттіктері, оқшауланған бөлімшелері немесе тұрақты өкілдері төлейді.
3. Қазақстан Республикасының жеке тұлғалары, яғни азаматтары, шетелдік азаматтар және азаматтығы жоқ адамдар.

     Салық салу обьектісі - заңда көзделген  тауарлық-материалдық игіліктер  жасалатын жұмыстар мен көрсетілген  қызметтер және т.б. болып табылады.

     Қазақстанда заңда көзделген салық салу обьектілері мыналар болып табылады:

• заңды және жеке түлғалардың кірістері (табыстары, пайдалары және т.б.);
• заңды және жеке түлғалардың мүліктері;
• мемлекет тарапынан көрсетілетін қызметтер;
• өнімдер мен қызметтердің (жүмыстардың) қосылған құны;
• тауарлардың кейбір топтары мен түрлері;
• шаруашылық айналымы;
• қаржылық операциялар;
• табиғи ресурстарды пайдаланушылардың төлемі.

     Бұл жерде ескертетін бір жай, қандай да болмасын заң жүзінде белгіленген  объектіден салық бір-ақ рет (бір  дүркін) алынады, сондай-ақ салық төлемдерін арттыратын заңдарды қолданудың кері күші болмайды.

     Салық салу бірлігі - есептеу үшін берілген салық объектісінің өлшем бірлігі. Бүл жерде салық салу бірлігі  деп салықтарды есептеу негізіне салынған салық обьектісінің бір  бөлігін айтамыз.

     Мысалы, жер салығында - 1 гектар, 1 шаршы метр, 1 акр; акциздерде -1 бөтелке, 1 қорап  сигарет; табыс салығында - теңге, доллар, евро, рубль және т.б.

     Салық ставкасы - салық салу бірлігіне  қатысты салық мөлшері немесе салық нарқы. Салық ставкасы салық салу нормасын сипаттайды. Құрылу әдісіне байланысты салық ставкалары тұрақты және пайыздық болып екіге бөлінеді.

     Тұрақты ставкалар - түсетін табыс мөлшерін есепке алмай, салық салу обьектісіне ( жер учаскесіне ) тікелей, нақты  салық бірлігінің шекті сомасымен белгіленеді. Пайыздық ставкалар: пропорционалды, прогрессивті және регрессивті болып екіге бөлінеді.

     Пропорционалды  ставкалар - бірыңғай пайыз түрінде  белгіленеді, бұл жерде салық  обьектісінің көлемі ескерілмейді.

     Прогрессивті  ставкалар - табыстар мен мүліктердің өсуіне байланысты күрт өсетін шкала түрінде белгіленеді. Прогрессивтік ставкалар екіге бөлінеді: қарапайым және күрделі.Қарапайым прогрессивтік ставкалар - мүліктің немесе табыстың құны артқан сайын өсе түсетін салық ставкалары. Күрделі прогрессивтік ставкалар - табыс екіге бөлініп, әрқайсысына көбейетін салық ставкасы белгіленеді.Регрессивті ставкалар - салық салу объектісінің өсуіне қарамастан төмендетіле берілетін ставкалар.