Совершенствование методов отражения выручки в Отчете о прибылях и убытках аптечного предприятия ООО «Медлеч»

      Лицензирование  фармацевтической деятельности на сегодняшний  день осуществляет Федеральная служба по надзору в сфере здравоохранения и социального развития (Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 N 323). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение 

      Проведенное исследование позволило выявить  особенности отражения показателей торговой выручки в Отчете о прибылях и убытках (ф. №2) аптечного предприятия. В теоретической части исследования  сделан вывод о том, что в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие, а также содержать следующие числовые показатели (согласно ПБУ 4/99): выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка) и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов). Выручкой  в финансово-хозяйственной деятельности аптечного предприятия ООО «Медлеч» признаются денежные средства, полученные предприятием от продажи товаров и услуг. Различают выручку: от реализации продукции; от реализации основных средств; торговую выручку. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, непокрытой поступлением).

    Поскольку аптечное учреждение ООО «Медлеч» использует метод начисления, то выручка от продаж отражается в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг). Расходы фирмы в этом случае отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были. Оплачены расходы или нет, неважно. Таким образом,  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) бухгалтером ООО «Медлеч» отражается в том месяце, когда право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) перейдет от вашей фирмы к покупателю (заказчику). Выручка отражается на счете 90 "Продажи". К нему открыты субсчета: 90-1 "Выручка";

      90-2 "Себестоимость продаж"; 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены следующие субсчета: 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; 90-4 "Акцизы"; 90-5 "Экспортные пошлины". Их открывают, если организация является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин. Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных видов деятельности организации. При этом в учете делают запись: Дебет 62 Кредит 90-1- признана выручка от продажи товаров (продукции), выполнения работ, оказания услуг. Показывая в учете выручку, бухгалтер списывает себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. Эту операцию отразите записью: Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20) - списана себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных услуг. По дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1. Начисление акциза бухгалтером ООО «Медлеч» списывается по дебету субсчета 90-4 записью: Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам" - начислен акциз к уплате в бюджет. По окончании каждого месяца бухгалтером определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. При отражении выручки бухгалтером аптечного предприятия ООО «Медлеч» по договорам с особым переходом права собственности делаются следующие проводки: Дебет 45 Кредит 41- отгружен покупателю товар без перехода права собственности. Стоимость такого товара отражают в строке 215 бухгалтерского баланса. После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее товар становится собственностью покупателя. Это отражают проводками: Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62 - поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары; Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации товаров; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 45 - списана себестоимость проданных товаров. В исследовании даны рекомендации по совершенствованию методов отражения выручки, если цена товаров выражена в условных денежных единицах в Отчете о прибылях и убытках. Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов: Дебет 62 Кредит 91-1 - отражается положительная курсовая разница по расчетам с покупателями. С положительной курсовой разницы доначисляется НДС. Положительную курсовую разницу нужно отразить в форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 "Прочие доходы". Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам: Дебет 91-2 Кредит 62 - отражена отрицательная курсовая разница. Следует обратить внимание: НДС не корректируют на отрицательную курсовую разницу. По строке 010 формы N 2 за I квартал отчетного года нужно отразить выручку с продаж. Отрицательную курсовую разницу нужно отразить в форме N 2 по строке 100 "Прочие расходы". Себестоимость изготовленных лекарств списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

    Новизна проведенного исследования заключается  в  выявлении особенностей отражения показателей торговой выручки в Отчете о прибылях и убытках (ф. №2) аптечного предприятия ООО «Медлеч». Так, нами выявлено, что некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". При этом аптечное учреждение  вправе само выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу Отчета о прибылях и убытках. Согласно абз. 2 п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, если у организации отсутствуют какие-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой N 2, рекомендованной Приказом N 67, то такие строки в Отчет о прибылях и убытках не включаются. Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в Отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме N 2 показываются в круглых скобках. Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета о прибылях и убытках (формы N 2) за 2009 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2009 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2008 г. Их переносят в Отчет о прибылях и убытках из графы 3 формы N 2 за прошлый год.

      Практическая  значимость исследования заключается  в следующем выводе: выручку отражают в бухучете и Отчете о прибылях и убытках, если выполняются следующие условия: аптечное предприятие имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором); сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить; есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы; право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

    Список  литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);
3. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей» (ПБУ 21/2008);
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99);
5. Арутюнова О.Л. Первичные учетные документы и бухгалтерская отчетность в 2009 году. - М.: Эксмо, 2010. - 208 с.
6. Беданоков Н.А. Бухгалтерская отчетность - глазами статистики // Вопросы статистики. - 2008. - N 7.
7. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. 3-е изд. - М.: Экзамен, 2008. - 256 с.
8. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под общ. ред. П.С. Безруких. Изд. 4-е, перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2009. 719 с.
9. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Изд. Дом «Герда», 2009 г.
10. Ефимова О.В. Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. М.: Омега-л, 2009 г.
11. Казакова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности / Под ред. Л.М. Полковского. М. Финансы и статистика, 2008.
12. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская финансовая отчетность. Составление и анализ. М.: Омега-Л, 2009 г.
13. Каспина Р.Г. Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
14. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2008 г.
15. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2010.
16. Кузнецов А. Комментарий к закону о государственных и муниципальных унитарных предприятиях // АКДИ "Экономика и жизнь". 2009. N 4.
17. Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. М.: Проспект, 2010 г.
18. Лермонтов М.Ю. Годовой отчет 2009: Бухгалтерская и налоговая отчетность без проблем. М.: Статут, 2009 г.
19. Массарыгина В.Ф. Финансовая информация в условиях реформ (учет, отчетность, аудит). Глава 4. - М.: Финансы и кредит, 2009.
20. Мещеряков  В.И. Годовой отчет – 2010. М.: Бератор, 2009 г.
21. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.:ИНФРА-М, 2009 г.
22. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2009 г.
23. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 г.
24. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. - М.: Издательство "Экзамен", 2010.
25. Соколов Я.В. Парадоксы бухгалтерской отчетности. - Клерк.Ру, 2007.
26. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. 2009. С. 288.
27. Соколов Я.В. Диссертационные исследования по бухгалтерскому учету и аудиту: оценка состояния // Бухгалтерский учет. 2008. N 22. С. 5 - 9.
28. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации за 2010 г. СПб.: Питер, БИНФА, 2009 г.
29. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. - М.: ГроссМедиа, 2007.
30. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. М.: Омега-Л, 2009 г.
31. Цыганков К.Ю. Очерки теории бухгалтерского учета. М.: Магистр. 2009. С. 462.
32. Фадеева Ю.Л. Годовой отчет – 2009. М.: Система ГАРАНТ, 2009 г.
33. Фомичева Л.П. Формирование бухгалтерской отчетности коммерческой организации по итогам финансового года. Система ГАРАНТ, 2010 г.
34. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2008.