Совершенствование методов отражения выручки в Отчете о прибылях и убытках аптечного предприятия ООО «Медлеч»

    - по дебету субсчета 90-2 - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);

    - по дебету субсчета 90-3 - 18 000 руб.;

    - по дебету субсчета 90-9 - 20 000 руб.

    Синтетический счет 90 "Продажи" по состоянию  на 1 февраля отчетного года сальдо не имеет.

    Рассмотрим  особенности отражения выручки на аптечном предприятии ООО «Медлеч» по договорам с особым переходом права собственности.

    По  общему правилу в момент передачи товара право собственности на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Однако так бывает не всегда.

    Например, в договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие, что  право собственности на товары переходит  к покупателю позже - после их оплаты, доставки в определенный пункт и т.д.

    Такой договор называют договором "с  особым порядком перехода права собственности".

    В этом случае отгруженные товары остаются в собственности продавца до тех  пор, пока не выполнены условия договора. До этого момента выручки от реализации у него не возникает.

    После передачи товаров покупателю бухгалтер  ООО «Медлеч» делает проводку:

    Дебет 45 Кредит 41

    - отгружен покупателю товар без  перехода права собственности.

    Стоимость такого товара отражают в строке 215 бухгалтерского баланса.

    После выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее  товар становится собственностью покупателя.

    Это отражают проводками:

    Дебет 51 (50, 60, 76) Кредит 62

    - поступила от покупателя оплата  за отгруженные ранее товары;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - отражена выручка от реализации  товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - начислен НДС;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - списана себестоимость проданных  товаров.

    Так, в  декабре отчетного года ООО "Медлеч" отгрузило ООО "Твой доктор" партию лекарственных препаратов. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров - 60 000 руб.

    По  договору право собственности на отгруженные товары переходит к  покупателю лишь после того, как  он их оплатит.

    Деньги  за отгруженные ему товары ООО "Твой доктор" перечислил в следующем году. ООО "Медлеч" рассчитывает НДС "по отгрузке".

    В декабре бухгалтер ООО "Медлеч" сделал проводку:

    Дебет 45 Кредит 41

    - 60 000 руб. - отгружены покупателю товары  по договору с особым порядком  перехода права собственности.

    Так как условия договора не выполнены, то выручку в форме N 2 за отчетный год не отражают.

    Стоимость товаров, отгруженных ООО "Твой доктор" по договору с особым порядком перехода права собственности (60 000 руб.), нужно указать по строке 215 баланса за отчетный год. После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:

    Дебет 51 Кредит 62

    - 118 000 руб. - поступили деньги от  покупателя в оплату товаров;

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 118 000 руб. - отражена выручка от  продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - 60 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 18 000 руб. - начислен НДС к уплате  в бюджет. В форме N 2 за следующий  год по строке 010 бухгалтер ООО "Медлеч" отражает выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

    Отражение выручки, если покупателю предоставлен коммерческий кредит.

    В договоре купли-продажи ООО «Медлеч» может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).

    Обычно  при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит  исследуемое предприятие, увеличивается на сумму процентов.

    При предоставлении коммерческого кредита  предприятию следует:

    а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности  на товары;

    б) увеличить свой доход на сумму  процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

    В учете отразите это проводками:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - отражена выручка от продажи  товаров;

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - увеличена выручка на сумму  процентов за отсрочку платежа.

    Обратите  внимание: в налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе  внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

    Так, в  2009 году ООО "Медлеч" продало товар, стоимость которого по договорным ценам составляет 24 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

    Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

    24 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 1440 руб.

    Бухгалтер ООО "Медлеч" отразил выручку от продажи записями:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 24 000 руб. - отражена выручка от  продажи товаров;

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - 1440 руб. - увеличена выручка от  продажи на сумму процентов;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 25 440 руб. (24 000 + 1440) - поступила оплата  от покупателя.

    По  строке 010 формы N 2 должна быть отражена сумма выручки в размере 25 440 руб.

    Аналогично  доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный  вексель. Только в этом случае бухгалтер ООО «Медлеч» должен увеличить свой доход на сумму процентов или дисконта по векселю.

    Отражение выручки по товарообменному (бартерному) договору. Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.

    Если  договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к  покупателю только после того, как  взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).

    Следовательно, пока встречная поставка от контрагента  не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается  реализованным и учитывается  на счете 45 "Товары отгруженные". Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают.

    Стоимость такого товара нужно отразить в строке 215 бухгалтерского баланса. По правилам бухгалтерского учета сумму выручки  по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

    Так, в 2009 году ООО "Медлеч" и ООО "Авиценна" заключили договор мены.

    ООО "Медлеч" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 10 000 руб. В обычных условиях ООО "Медлеч" реализует такую партию товара за 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары ООО "Медлеч" получает от ООО "Авиценна" партию материалов.

    Бухгалтер ООО "Медлеч" отразил бартерную операцию проводками:

    Дебет 45 Кредит 41

    - 10 000 руб. - списана себестоимость  товаров, отгруженных по товарообменному договору;

    Дебет 10 Кредит 60

    - 22 000 руб. - оприходованы материалы,  полученные по товарообменному  договору.

    При отражении выручки в учете  сделаны записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 22 000 руб. - отражена выручка от  продажи товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 45

    - 10 000 руб. - списана себестоимость  отгруженных по товарообменному  договору товаров;

    Дебет 60 Кредит 62

    - 22 000 руб. - проведен зачет взаимных  требований.

    По  строке 010 формы N 2 за отчетный год бухгалтер  отразил сумму выручки в размере 22 000 руб.

    Если  цена товаров, реализуемых по товарообменному  договору, более чем на 20% ниже рыночной, то все налоги по сделке рассчитываются бухгалтером ООО «Медлеч» исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ).

    Таким образом, при бартерных операциях  бухгалтер ООО «Медлеч» постоянно контролирует цены реализации, сравнивая их с рыночными.

    В этой ситуации бухгалтер  ООО «Медлеч» должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы), исходя из рыночных цен.

    Так, в  январе 2009 года ООО "Медлеч" решило обменять 10 000 штук гомеопатических лекарственных препаратов компании «Живая капля» на 10 000 штук лекарственных препаратов для лечения заболеваний пищеварительной системы, заключив с поставщиком договор мены. Гомеопатические лекарственные препараты компании «Живая капля» числится в учете ООО"Медлеч" по цене 20 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб/шт. x 10 000 шт. x 1,18), в том числе НДС - 36 000 руб.

    Обычно ООО "Медлеч" покупал лекарственные препараты для лечения заболеваний пищеварительной системы по цене 19,2 руб. за штуку, то есть дешевле. Тем не менее обмен признан сторонами равноценным. Следовательно, гомеопатических лекарственных препаратов компании «Живая капля» ООО "Медлеч" получил на ту же сумму.

    В учете  ООО"Медлеч" сделаны следующие проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 236 000 руб. - отражена выручка от  продажи лекарственных препаратов для лечения заболеваний пищеварительной системы;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 36 000 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    - 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - списана фактическая  себестоимость лекарственных препаратов для лечения заболеваний пищеварительной системы;

    Дебет 41 Кредит 60

    - 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - принят к учету по продажной цене гомеопатических лекарственных препаратов компании «Живая капля» (без НДС);

    Дебет 19 Кредит 60

    - 36 000 руб. - учтен НДС по гомеопатическим  лекарственным препаратам компании «Живая капля»;

    Дебет 60 Кредит 62

    - 236 000 руб. - произведен зачет взаимных требований;

    Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

    - 36 000 руб. - предъявлен к вычету  НДС по полученным товарам.