Совершенствование методов отражения выручки в Отчете о прибылях и убытках аптечного предприятия ООО «Медлеч»

    Бухгалтер ООО "Медлеч" проанализировал цены на лекарственные препараты для лечения заболеваний пищеварительной системы по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на лекарственные препараты для лечения заболеваний пищеварительной системы составляла 28,44 руб. (в том числе НДС - 4,34 руб.).

    Следовательно, стоимость переданных гомеопатических лекарственных препаратов компании «Живая капля»в рыночных ценах составила 284 400 руб. (28,44 руб. x 10 000 шт.), включая НДС - 43 383 руб.

    Поскольку стоимость переданного товара в рыночных ценах (284 400 руб.) оказалась выше фактической выручки от его реализации (236 000 руб.) более чем на 20%, бухгалтер "Медлеч" доначислил НДС и налог на прибыль, исходя из рыночных цен на лекарственные препараты для лечения заболеваний пищеварительной системы. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.

    Бухгалтер ООО "Медлеч" доначислил его проводкой:

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 7383 руб. (43 383 - 36 000) - доначислен НДС  с суммы реализации по рыночной цене.

    По  строке 010 формы N 2 за отчетный год бухгалтер  должен отразить сумму выручки в  размере 192 617 руб. (236 000 - 36 000 - 7383). 

    2.3. Рекомендации по совершенствованию  методов отражения выручки, если цена товаров выражена в условных денежных единицах в Отчете о прибылях и убытках 

    Цена  товаров (работ, услуг) в договоре может  быть установлена в любой иностранной  валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты  производятся только в рублях. Поэтому  цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

    Обычно  в договоре купли-продажи предусматривают  условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу  иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:

    а) отразите в учете выручку в  день перехода права собственности  на товары (результаты выполненных  работ) к покупателю по курсу иностранной  валюты, действующему в этот день;

    б) пересчитайте дебиторскую задолженность  на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода, следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, услуги, в рамках которого оплата не поступала.

    Если  курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - отражена положительная курсовая  разница по расчетам с покупателями.

    С положительной курсовой разницы  доначислите НДС.

    Так,  в марте отчетного года ООО "Медлеч" реализовало партию медицинских товаров ООО "АБ-Клиника" по договору купли-продажи на сумму 11 800 евро (в том числе НДС-1800 евро). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа.

    Курс  евро составил:

    - на дату отгрузки товаров - 35,10 руб/евро;

    - на последний день отчетного  периода - 35,20 руб./евро

    - на дату оплаты товаров - 35,30 руб/евро.

    На  конец квартала товар оплачен  не был.

    После отгрузки товаров в бухгалтерском  учете ООО "Медлеч" сделаны проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 414 180 руб. (11 800 евро x 35,10 руб/евро) - отражена  задолженность покупателя;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 63 180 руб. (1800 евро x 35,10 руб/евро) - начислен  НДС;

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - 1180 руб. (11 800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на последний день отчетного периода;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 180 руб. (1800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - доначислен НДС с положительной курсовой разницы на последний день отчетного периода.

    По  строке 010 формы N 2 за I квартал отчетного  года нужно отразить выручку в  сумме 351 000 руб. (414 180 - 63 180). Положительную  курсовую разницу в размере 1180 руб. нужно отразить в форме N 2 по строке 090 "Прочие доходы".

    После поступления денег в апреле отчетного  года в бухгалтерском учете ООО "Медлеч" сделаны проводки:

    Дебет 51 Кредит 62

    - 416 540 руб. (11 800 евро x 35,30 руб/евро) - поступила  оплата от покупателя;

    Дебет 62 Кредит 91-1

    - 1180 руб. (416 540 руб. - 414 180 руб. - 1180 руб.) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;

    Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 180 руб. (1800 евро x (35,30 руб/евро - 35,20 руб/евро)) - доначислен НДС с положительной  курсовой разницы на дату оплаты.

    Положительную курсовую разницу в размере 1180 руб. нужно отразить в форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 "Прочие доходы"

    Если  курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам:

    Дебет 91-2 Кредит 62

    - отражена отрицательная курсовая  разница.

    Обратите  внимание: НДС не корректируют на отрицательную  курсовую разницу.

    Так, например, если в марте отчетного года ООО "Медлеч" реализовало партию товаров ООО "Аврора" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс доллара составил:

    - на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;

    - на последний день отчетного  периода - 26,35 руб/USD;

    - на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.

    На  конец квартала товар оплачен  не был. После отгрузки товаров в  бухгалтерском учете ООО "Медлеч" должны быть сделаны проводки:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена  задолженность покупателя;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен  НДС;

    Дебет 91-2 Кредит 62

    - 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода.

    По  строке 010 формы N 2 за I квартал отчетного  года нужно отразить выручку в  сумме 264 000 руб. (311 520 - 47 520). Отрицательную курсовую разницу в размере 590 руб. нужно отразить в форме N 2 по строке 100 "Прочие расходы".

    После поступления денег в апреле отчетного  года в бухгалтерском учете ООО "Медлеч" должны быть сделаны проводки:

    Дебет 51 Кредит 62

    - 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;

    Дебет 91-2 Кредит 62

    - 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная  курсовая разница на день оплаты.

      Отрицательную курсовую разницу в размере 590 руб. нужно отразить в форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 100 "Прочие расходы". 

    2.4. Рекомендации по совершенствованию  методов отражения выручки, от  продажи лекарственных средств  собственного производства в  Отчете о прибылях и убытках 

      Рассмотрим, как правильно учесть выручку от продажи лекарственных средств собственного производства. Выручка от продажи лекарственных средств собственного изготовления, согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ПБУ 9/99), является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 данного ПБУ, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемых исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99). При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 50 "Касса".

      Себестоимость изготовленных лекарств списывается  с кредита счета 43 "Готовая  продукция" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации продукции на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации продукции определяется как ее стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

      Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

      Согласно  пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ операции по реализации лекарственных средств и лекарственных  субстанций, в том числе внутриаптечного  изготовления, коды которых в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ, облагаются НДС по ставке 10%. При этом в целях применения указанной ставки следует руководствоваться кодами Общероссийского классификатора продукции, перечисленными в Письме Минфина РФ и ГНС РФ от 10.04.1996 N 04-03-07, N ВЗ-4-03/31н "О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции" (Письмо МНС РФ от 28.01.2002 N ВГ-6-03/99 "Разъяснение об исчислении НДС на медицинскую продукцию, периодическую печатную и книжную продукцию").

      Так, аптечное учреждение ООО «Медлеч», имеющее лицензию на ведение фармацевтической деятельности, в отчетном месяце реализовало населению лекарственные средства (облагаемые НДС по ставке 10%), изготовленные по индивидуальным рецептам врачей. Выручка от реализации данной продукции составила 88 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.), фактическая себестоимость реализованной продукции - 50 000 руб. Расчеты произведены в наличной форме.

      Бухгалтер ООО «Медлеч» должен составить следующие проводки: 

 

      В заключение хотелось бы сказать, что продажа и изготовление лекарств (фармацевтическая деятельность) подлежат обязательному лицензированию. Это закреплено в пп. 47 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", а Положение о лицензировании фармацевтической деятельности утверждено Постановлением Правительства РФ от 01.07.2002 N 489.