Совершенствование методов отражения выручки в Отчете о прибылях и убытках аптечного предприятия ООО «Медлеч»

     - оптовая торговля изделиями медицинской  техники и ортопедическими изделиями;

     - оптовая торговля готовыми пищевыми  продуктами, включая торговлю детским  и диетическим питанием и прочими  гомогенизированными пищевыми продуктами;

     - оптовая торговля парфюмерными  и косметическими товарами, кроме  мыла;

     - оптовая торговля туалетным и  хозяйственным мылом;

     - ремонт бытовых изделий и предметов  личного пользования, не включенных  в другие группировки;

     - специализированная розничная торговля прочими непродовольственными товарами, не включенными в другие группировки;

     - оптовая торговля прочими потребительскими  товарами, не включенными в другие  группировки;

     - деятельность, связанная с оборотом  наркотических средств и психотропных  веществ, внесенных в Список II, а также психотропных веществ, внесенных в Список III, в соответствии с Федеральным законом «О наркотических средствах и психотропных веществах».

     Предприятие осуществляет следующие виды деятельности, являющиеся приоритетными:

• реализация населению готовых лекарственных средств по рецептам и без рецептов врача, учреждениям здравоохранения по требованиям или заявкам;
• изготовление лекарственных средств по рецептам врачей и требованиям учреждений здравоохранения, изготовление внутриаптечной заготовки в соответствии с утвержденными прописями и фасовку лекарственных препаратов с последующей их реализацией;
• реализация лекарственного растительного сырья в заводской упаковке, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих средств, предметов (средств) личной гигиены, лечебного, детского и диетического  питания, косметической и парфюмерной продукции;
• реализация медицинских иммунобиологических препаратов населению и лечебно-профилактическим учреждениям г. Москвы и Московской области;
• оптовые поставки лекарственных средств по конкурсам;
• изготовление и реализация предметов очковой оптики;
• участие аптек в государственных программах РФ по обеспечению необходимыми лекарственными средствами (ОНЛС) и по высокозатратным нозологиям (ВЗН);
• регулярное мониторирование эффективности хозяйственной деятельности аптечного предприятия; 
• сервисные услуги для населения, включающие: услуги по консультированию (инструктаж) потребителей, приобретающих приборы для измерения уровня сахара в крови (глюкометры) – «Accu-Check», «One Touch»,  включая обучение работе и навыкам пользования с вышеуказанными приборами, тестирование и замена неисправных приборов, продажа расходных материалов для приборов «Accu-Check», «One Touch».

     Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, аптечное предприятие ООО «Медлеч» может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

    Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) –  Приложение 1 за отчетный 2009 г. сформирован, исходя из действующих в Российской  Федерации  правил  бухгалтерского  учета  и  отчетности. Бухгалтерский  учет  полностью  механизирован. Налоговый учет  осуществляется на основании  бухгалтерских  данных с корректировкой в  налоговых  регистрах.

    Бухгалтерский и  налоговый  учет осуществляется в соответствии  с  Учетной  политикой  Общества. Начисление  амортизации  на  основные  средства  ведется  линейным  способом.

    Ежегодная  переоценка  основных  средств  не  производится.

    Общество  ведет  два  вида  деятельности:

    1. По реализации товаров по безналичному  расчету, изготовлению, реализации  продукции собственного   изготовления   и   возмещению  услуг  в  рамках  договоров  по  реализации Федерального   закона   от 22.08.2004    №  122-ФЗ   –   по    общеустановленной     системе налогообложения.

    2. По  реализации   покупателям   (физическим  или  юридическим   лицам)   за   наличный  расчет  -  по  налогообложению  в  виде  единого  налога  на  вмененный  доход.

    В  рабочий  план  счетов введены  субсчета, на которых доходы и расходы  учитываются по видам деятельности. Введены отдельные субсчета для доходов и расходов, которые нельзя на прямую отнести к конкретному виду деятельности. В  целях  исчисления  налогов  ведется  раздельный  учет  реализации  товаров.

    В   целях   признания   доходов   и   расходов  при  расчете  налога  на  прибыль  Общество использует  метод  начисления.

    В    целях    налогообложения    прибыли    применяется   пропорциональное    отношение суммы    выручки   от   реализации   подлежащей   налогообложению   по   общепринятой системе  к  общей  сумме  выручки  от  реализации  по  Обществу  без  учета  налогов. 

    2.2. Методы формирования информации о  выручке аптечного предприятия ООО «Медлеч» в Отчете о прибылях и убытках.   

    Поскольку аптечное учреждение использует метод начисления, то выручка от продаж отражается в бухучете и Отчете о прибылях и убытках после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг).

    Расходы фирмы в этом случае отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были. Оплачены расходы или нет, неважно.

    Таким образом,  выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) бухгалтером ООО «Медлеч» отражается в том месяце, когда право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) перейдет от вашей фирмы к покупателю (заказчику).

    Выручка отражается на счете 90 "Продажи". К нему открыты субсчета:

    - 90-1 "Выручка";

    - 90-2 "Себестоимость продаж";

    - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

    Для учета налогов, которые являются составной частью цены, предназначены  следующие субсчета:

    - 90-3 "Налог на добавленную стоимость";

    - 90-4 "Акцизы";

    - 90-5 "Экспортные пошлины".

    Их  открывают, если организация является плательщиком НДС, акцизов и экспортных пошлин.

    Сумму выручки отражают по кредиту субсчета 90-1, если она получена от обычных  видов деятельности организации.

    При этом в учете делают запись:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - признана выручка от продажи  товаров (продукции), выполнения  работ, оказания услуг.

    Показывая в учете выручку, нужно списать  себестоимость проданных товаров (продукции), выполненных работ, оказанных  услуг. Эту операцию отразите записью:

    Дебет 90-2 Кредит 41 (43, 45, 20)

    - списана себестоимость проданных  товаров (продукции), выполненных  работ, оказанных услуг.

    По  дебету субсчета 90-2 покажите себестоимость  только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту субсчета 90-1.

    Одновременно  бухгалтером ООО «Медлеч» делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин).

    Так, в  отчетном году ООО "Медлеч" продало товаров на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 160 000 руб. До конца года покупатель частично оплатил товар, перечислив 118 000 руб.

    В учете ООО "Медлеч" сделаны записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 236 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 36 000 руб. - начислен НДС с выручки;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    - 160 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 118 000 руб. - поступила частичная оплата от покупателя.

    Для целей налогообложения ООО "Медлеч" определяет выручку методом начисления. Поэтому в отчетном году для расчета налога на прибыль она составит:

    236 000 - 36 000 = 200 000 руб.

    То  есть и в бухгалтерском, и в  налоговом учете фирмы выручка будет одинаковой.

    С 1 января 2008 г. закончилось действие переходных положений, связанных с  порядком определения налоговой  базы по НДС, применявшихся с 2006 г. С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков (налоговых агентов), независимо от размера их выручки, налоговый период по НДС равен кварталу (ст. 163 НК РФ).

    Независимо  от того, как организация определяет выручку для целей налогообложения ("по оплате" или "по отгрузке"), акциз к уплате в бюджет нужно  начислить в день передачи товара покупателю.

    Начисление  акциза бухгалтером ООО «Медлеч» списывается по дебету субсчета 90-4 записью:

    Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"

    - начислен акциз к уплате в  бюджет.

    По  окончании каждого месяца бухгалтером определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

    Это делается так:

 
 
 

    Если  разница между выручкой без налогов  и себестоимостью продаж положительная, в учете показывают прибыль.

    Бухгалтер ООО «Медлеч» отражает ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого делается в учете запись:

    Дебет 90-9 Кредит 99

    - отражена прибыль от продаж.

    Если  разница между выручкой (нетто) и  себестоимостью продаж отрицательная, значит, организация в отчетном месяце получила убыток.

    Эту сумму заключительными оборотами месяца отразите по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для этого сделайте проводку:

    Дебет 99 Кредит 90-9

    - отражен убыток от продаж.

    Счет 90 "Продажи" на конец каждого  месяца не должен иметь сальдо.

    Так, ООО «Медлеч» в январе 2009 года продало товары на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товара составили 15 000 руб.

    В учете ООО"Медлеч" бухгалтер сделал записи:

    Дебет 62 Кредит 90-1

    - 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

    Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

    - 18 000 руб. - начислен НДС;

    Дебет 90-2 Кредит 41

    - 65 000 руб. - списана себестоимость  проданных товаров;

    Дебет 90-2 Кредит 44

    - 15 000 руб. - списаны издержки обращения;

    Дебет 51 Кредит 62

    - 118 000 руб. - поступили от покупателей  деньги за товары.

    Заключительной  записью месяца будет проводка:

    Дебет 90-9 Кредит 99

    - 20 000 руб. (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000) - отражена  прибыль января.

    Таким образом, по состоянию на 1 февраля  отчетного года у ООО"Медлеч" на субсчетах счета 90 "Продажи" числятся остатки:

    - по кредиту субсчета 90-1 - 118 000 руб.;