Пути улучшения финансового состояния

3) выигрыши;

4)  доходы нерезидентов из  источников в Республике Казахстан, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;                                                           

5) определенные виды вознаграждений

Ставка подоходного налога установлена в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса в 2009г. – 15 %.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является   основным  средством  производства,  с учетом корректировок, уменьшенный на сумму убытков, переносимых установленном порядке, подлежит обложению налогом по ставке 10%.

Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 10%.

Страховые (перестраховочные) организации уплачивают корпоративный подоходный налог в виде фиксированных отчислений по договорам страхования (перестрахования) от суммы подлежащих получению (полученных) страховых премий в размере от 1% (по аннуитетному страхованию) - до 4% по ненакопительному страхованию (перестрахованию); по накопительному страхованию (перестрахованию) -1% от упомянутой суммы.

Налоговым законодательством предусмотрено предоставление инвестиционных налоговых преференций по корпоративному подоходному налогу, земельному налогу и налогу на имущество.

К организациям, осуществляющим деятельность в нефтехимической промышленности, распространяется льготы по корпоративному   подоходному налогу в уменьшении его на 100%.

По объектам налогообложения, расположенным на территориях специальных экономических зон и используемым при осуществлении видов деятельности, по перечню, установленному Положением о СЭЗ, сумма исчисленного кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, не подлежит налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 2.  Исчисление и взимание корпоративного подоходного налога

 

 

Предусмотрены также специальные положения в Конвенциях об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения доходов или имущества (капитала) одной из сторон которой является Республика Казахстан.

Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи ежемесячно в течение налогового периода (календарный год) не позднее 25 числа каждого месяца. Окончательный расчет по налогу производится в течение 10 дней после представления декларации о корпоративном подоходном налоге.

Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации определяются в разнице уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

 

Таблица 1 – Сравнение существующих и новых налоговых правил по налогообложению корпоративным подоходным налогом.

Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика	Закон Республики Казахстан №201-III от 11.12.2006г.	Закон Республики Казахстан №100-IV От 10.12.2008г.
1. Замена	В СГД включается платежи роялти	Замена на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
2. Упразднен	Контракт на недропользование	Нет
3. Срок переноса убытков в СГД	3 года	10 лет
4. Ставка подоходного налога с  юридических лиц	30%	15%
5. Доходы, облагаемые у источника  выплаты	15%	10%
6. В совокупный годовой доход включается	Превышение доходов над расходами, полу-ченными при эксплуа-тации объектов социальной сферы	Доход полученный при эксплуатации объектов социальной сферы

 

Поступление средств по данному платежу занимают около 8% всех налоговых платежей.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, иностранные физические лица.

Объектам обложения является доход, облагаемый у источника выплаты и доход, не облагаемый у источника выплаты.

 

 

 

 

 

 

 

             Схема 3.  Индивидуальный подоходный  налог

 

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся: доход работника (начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов; доход работника в натуральной форме; доход в виде материальной выгоды); доход от разовых выплат; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов; доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей; стипендии (за исключением выплачиваемых обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий); доход по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов: имущественный доход (прирост стоимости от реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности; доход, полученный от сдачи в аренду имущества); налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход адвокатов и частных нотариусов; прочие доходы.

Исчисление  и  удержание  индивидуального  подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты. Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.          

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно.

Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица-резиденты: индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы; граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты; граждане Республики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.

Ставка налога для налогоплательщика 10%. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставе 5%.

 Из дохода у источника выплаты исключаются вычеты в размере одного месячного расчетного показателя (МРП) на работника; обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды; добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу; страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом но договорам накопительного страхования; суммы, направленные  на погашение  вознаграждения  по  жилищным займам, расходы на оплату медицинских услуг.

По индивидуальному подоходному налогу установлены льготы: это доходы, не подлежащего обложению: участников Великой Отечественной войны, приравненных к ним лиц, инвалидов, адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан; вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций; вознаграждение по долговым пенным бумагам; доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями; премии но вкладам в жилищные строительные сбережения; суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем; выплаты военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, другим подобным службам; пенсионные выплаты; социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования; выплаты пострадавшим вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне; по некоторым другим основаниям.

Декларации по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты: имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты; физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан и имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан; лица, на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией; депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи; другие физические лица, чьи доходы превысили установленный для них необлагаемый предел.

 

1.8.  Налогообложение  доходов нерезидентов

 

Доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются разнообразные виды доходов иностранных юридических и физических лиц.

1. доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан;
2. доходы, получаемые от управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, и других услуг;
3. доходы от прироста стоимости, получаемые в результате: реализации имущества, находящегося на территории Республики Казахстан; реализации ценных бумаг, выпущенных резидентами, а также долей участия в юридическом лице-резиденте, консорциуме или имуществе, расположенном в Республике Казахстан;
4. доходы от уступки прав требования долга резидентам или нерезидентам в связи с деятельностью в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
5. неустойки (штрафы, пени) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств резидентами и нерезидентами;
6. доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, и доходы от доли участия в таком юридическом лице;
7. доходы в форме вознаграждений;
8. доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в Республике Казахстан;
9. доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан;
10. доходы в форме страховых премий, выплачиваемые по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в Республике Казахстан;
11. доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан;
12.   пенсионные выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами-резидентами;

13) некоторые другие доходы на  основе деятельности в Республике  Казахстан.

Доходы юридического лица-нерезидента, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по следующим ставкам:

- дивиденды, доходы от доли участия  и вознаграждения 15%; страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования  рисков 15%; страховые премии, выплачиваемые  по договорам перестрахования рисков 5%; доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках 5%.

Налогообложению у источника выплаты не подлежат:

1. выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию Республики Казахстан;
2. доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов по ним;
3. доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
4. доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5. выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
6. суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами нерезидентам при их покупке;
7. вознаграждения по условным банковским вкладам нерезидента;
8. доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
9. доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо признается налоговым агентом.

Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит уплате в государственный бюджет.

Порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, производится аналогично применяемому к резидентам.