Пути улучшения финансового состояния

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

1. Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.
2. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства;
3. Третья функция налогов – регулирующая – возникает с расширением экономической  деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.

Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

 

1.3. Организация взимания налогов

 

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий (см. схему 1) из взаимосвязанных цементов.

К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговый период - период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам согласно особенной части настоящего Кодекса, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

 

Источник налога	Трудовой доход Предпринимательский доход Капитал Доход Имущество
Объекты налога	Передача имущества Обороты Земля
Субъект налога	Физическое лицо Юридическое лицо
Носитель налога	Наемные работники, фермеры Служащие, рантье, землевладельцы, предприниматели
Единица обложения	Денежная единица Единица товара Прочие
Ставка налога	В % к единице обложения В твердом размере
Способ взимания	Через систему цен Непосредствннно через доход

 

                 Схема 1.  Налоговый инструментарий

 

Понятие налоговый агент означает - индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию  и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения. Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товароматериальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

В налоговом законодательстве Казахстана разделены понятия объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением. При этом выделено понятие «налоговая база», которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, 1 метр, единица измерения товара и др.)

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами - земельным, имущественным).

Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К ним относятся:

- инвестиционные налоговые преференции - освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление Права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам, используемым для реализации инвестиционного проекта; срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но не может превышать пять лет;

- необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

- скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов - по подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия, по налогу на прибыль и т.д.);

- суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например, суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения);

- понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.

К налоговым льготам oтносятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.

Льготный период - время, в течение которого, действуют установленные законом льготы по налогам.

Период обложения (налоговый период) - период времени, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством, органов власти и управления.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обя-зательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лип, ответственность за нарушение Прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.           

 

4. Налоговая отчетность

 

Налоговая отчетность – документ налогоплательщика, представляемый в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, который содержит сведения о налогоплательщике, об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.

Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним.

Налоговая отчетность подразделяется  на следующие виды:

-  первоначальная

-  очередная

-  дополнительная

-  дополнительная по  уведомлению

-  ликвидационная.

 

1. Особенности установления налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу.

 

Уполномоченный орган утверждает формы декларации по корпоративному подоходному налогу с приложениями к данной декларации отдельно для каждой из следующих категорий налогоплательщиков:

- страховых, перестраховочных организаций, обществ взаимного страхования;

-  некоммерческих организаций;

- организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере;

- недропользователей, осуществляющих деятельность по контрактам на недропользование или контрактам о разделе продукции.

Декларация по корпоративному подоходному налогу предназначена для декларирования налогоплательщиками корпоративного подоходного налога доходов, включенных в совокупный годовой доход, расходов, отнесенных на вычет, их корректировок, налогооблагаемого дохода (убытка), доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, переносимых убытков, исчисленной суммы налога за налоговый период и сумм налогов, уменьшающих сумму исчисленного налога за налоговый период.

Приложения к декларации по корпоративному подоходному налогу предназначены для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства, используемой органами налоговой службы для целей налогового контроля.

 

2. Особенности установления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.

 

Декларация по налогу на добавленную стоимость предназначена для исчисления суммы налога на добавленную стоимость плательщиками налога на добавленную стоимость и отражения информации о:

-  сумме облагаемого  и необлагаемого оборота;

-  сумме облагаемого  импорта;

- сумме приобретения товаров, выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;

- сумме налога на добавленную стоимость, подлежащего отнесению в зачет;

-  выбранном методе  отнесения суммы налога на  добавленную стоимость в зачет  и результатах его применения;

-  превышения суммы  налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой  начисленного налога на добавленную стоимость;

-  об исчислении суммы  налога на добавленную стоимость.

Декларация по налогу на добавленную стоимость может содержать требование по возврату превышения суммы налога на добавленную стоимость.