Подробное изучение МСА 510 «Первая аудиторская проверка - начальное сальдо»

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Основные положения МСА 510……………………………………………..4
2. Ответственность аудитора за наличие искажений финансовой отчетности предшествующего периода………………………………………………………9
3. Оценка влияния последствий искажения финансовой отчетности предшествующего периода на мнение аудитора………………………………15

Заключение……………………………………………………………………….17

Список литературы……………………………………………………………...18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Развитие рыночных отношений в  России сопровождается ее интеграцией  в мировое сообщество. Многие проверяемые  юридические лица имеют долю иностранных  инвестиций в уставном капитале или  полностью финансируются иностранными лицами. Проверка достоверности, прежде всего, таких организаций должна осуществляться в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Кроме того, согласно законодательству Российской Федерации, отдельные типы предприятий и организаций перешли и продолжают переходить на подготовку отчетности по МСФО, аудиторская проверка которых должна осуществляться в соответствии с МСА. 

 Международные стандарты аудита содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала и обеспечивающие руководство по их применению.

Целью контрольной работы является более подробное изучение МСА 510 «Первая аудиторская проверка - начальное сальдо».

В связи с этим в работе рассматриваются  такие задачи:

1) установление стандартов и предоставление руководства в отношении рассмотрения начальных сальдо, если аудит финансовой отчетности проводится впервые или если аудит за предыдущий период проводился другим аудитором.

2) ответственность аудитора за наличие искажений финансовой отчетности предшествующего периода.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Основные положения МСА 510.

Международные стандарты  аудита разрабатывает и выпускает  Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – IFAC). Международная  федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц  бухгалтерской профессии.

При рассмотрении Международных стандартов аудита речь идет о системе аудиторских стандартов.

Необходимо отметить, что, будучи формой внедрения прогрессивных  технологий, совокупность некоторых  стандартов обычно носит системный  характер в том смысле, что является не просто набором разрозненных стандартов, а набором, объединенным в систему. При этом под системой понимается целостное множество взаимосвязанных  элементов.

Системный характер совокупности аудиторских стандартов означает:

- наличие общих, проходящих через все стандарты основных идей или установок;

- общий понятийный аппарат;

- структуризацию набора стандартов посредством деления их на более или менее однородные группы;

- наличие перекрестных ссылок на документы, в которых рассматриваемый вопрос изложен полнее, в несколько ином ракурсе и т.п.;

- унифицированную структуру и стиль отдельных документов и т.д. 

МСА предназначены для  применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для  аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг. 

В содержании каждого из Международных стандартов аудита раскрываются:

- основные принципы;

- необходимые процедуры;

- рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура Международных  стандартов аудита унифицирована. Каждый стандарт содержит:

- введение, где отражаются структура стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

- разделы, излагающие (раскрывающие) суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов).

Кроме стандартов в систему  МСА включены Положения по международной  аудиторской практике (ПМАП), которые  предназначены для практической помощи аудиторам в применении МСА. Положения имеют пониженный статус по сравнению со стандартами.

В настоящее время действует 37 Международных стандартов по аудиторской  деятельности и 12 Положений по международной  аудиторской практике.

Международные стандарты  аудита (МСА) нумеруются трехзначным  серийным кодом (с 100 по 999) и подразделяются на 7 групп: 

- 100-199 Введение

- 200-299 Общие принципы и обязанности

- 300-499 Планирование, оценка риска и ответные действия на оцененный риск

- 500-599 Аудиторские доказательства

- 600-699 Использование результатов работы третьих лиц

- 700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)

- 800-899 Специализированные области аудита

МСА 510 «Первая аудиторская проверка  – начальные сальдо» относится к группе «Аудиторские доказательства». Документы этой группы содержат стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских подразделений, внутренних контролеров и экспертов.

В МСА 510 «Первичные задания  — начальные сальдо» определена ответственность аудитора за начальные остатки по счетам в случаях, когда аудиторская проверка финансовой отчетности проводится впервые или в предшествующем году она была проверена другим аудитором. Этот стандарт применяется также в тех случаях, когда аудитор выявил условные факты, обязательства, существовавшие на начало периода. В стандарте говорится, что при первой аудиторской проверке аудитор обычно не имеет полученных ранее доказательств, которые подтверждали бы начальное сальдо, и поэтому должен получить достаточные и уместные доказательства того, что:

- начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;

- остатки на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

- надлежащая учетная политика применяется последовательно, или что изменения в учетной политике были учтены и раскрыты надлежащим образом.

Понятие «начальные сальдо»  в МСА 510 определено как сальдо счетов, существующее на начало отчетного периода. Начальные сальдо основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода  и отражают влияние хозяйственных операций предыдущих периодов и учетной политики, применявшейся в предыдущем периоде. В разделе «Аудиторские процедуры» указано, что достаточность и уместность аудиторских доказательств, которые аудитору необходимо получить в отношении начальных сальдо, зависят от следующих

факторов:

• учетной политики экономического субъекта;
• был ли проведен аудит финансовой отчетности предыдущего периода, и если да, то было ли заключение аудитора модифицировано;
• характеристики бухгалтерских счетов и риска искажений в финансовой отчетности текущего периода;
• существенности начального сальдо для финансовой отчетности текущего периода.

Аудитору рекомендуется  провести аудиторские процедуры  по определению последовательности применения соответствующей учетной  политики при составлении финансовой отчетности текущего периода; по получению  достаточных и уместных аудиторских  доказательств относительно начального сальдо путем ознакомления с рабочими документами предшествующего аудитора. Аудитору следует подвергнуть проверке учетные записи, на основе которых формируются начальные сальдо для подтверждения таких долгосрочных активов и обязательств, как основные средства, инвестиции и долгосрочная дебиторская задолженность.

Аудитору необходимо определить:

• правильность отражения сальдо на начало отчетного периода в соответствии с учетной политикой;

• последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;

• правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода  проводился другим аудитором, то аудиторские  доказательства относительно начального сальдо можно получить путем ознакомления с рабочими документами предшествующего  аудитора. При этом следует принимать  во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего  аудитора, а также руководствоваться  Кодексом профессиональных аудиторов  МФБ.

Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода  не проводился или аудитор не удовлетворен результатами вышеприведенных процедур, то применительно к текущему периоду  необходимо:

• проверить погашение в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;

• выполнить наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;

• соотнести результаты инвентаризации с количеством товарноматериальных запасов на начало отчетного периода;

• проверить стоимостную оценку элементов товарно-материальных запасов на начало периода;

• проверить валовую прибыль и правильность отнесения сумм к различным периодам;

• проверить записи по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;

• получить подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;

• выполнить другие дополнительные процедуры.

Российские стандарты  отличаются от МСА по структуре и  логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права, в них содержатся образцы  типичных для российской юридической  практики договорных документов и пр. В этом смысле российские стандарты  по форме достаточно сильно отличаются от МСА. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения  связаны в первую очередь со спецификой российской правовой практики. С 2010 года различия также включают изменения  МСА в соответствии с реализацией  проекта «Ясность». Цели проекта, в  частности, состояли в том, чтобы  повысить четкость положений стандартов и обеспечить единообразное понимание  их требований в разных юрисдикциях. В результате кардинально изменились структура и характер изложения содержания стандартов - требования были отделены от комментариев и разъяснений, вынесенных в приложения.

Сравнения российских стандартов ФПСАД и МСА

Международные стандарты  аудиторской деятельности (ISAs)	Российские нормативные  акты по аудиту	Различия стандартов
МСА (ISA) 510 Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо	ФПСАД 19 Особенности первой проверки аудируемого лица	ФПСАД 19 разработан на основе соответствующего МСА 510

 

 

 

 

2. Ответственность аудитора за наличие искажений финансовой отчетности предшествующего периода.

Предприятия реализуют свою стратегию для достижения поставленных целей и в зависимости от характера  деятельности, правовой среды, в которой  они функционируют, размера и  структуры сталкиваются с различными рисками бизнеса. Руководство предприятия  несет ответственность за выявление  таких рисков и принятие соответствующих  мер для их нейтрализации. Поскольку  не все риски бизнеса прямо  связаны с подготовкой финансовой отчетности, аудитор должен рассматривать  только те из них, которые могут влиять на финансовую отчетность.

Аудитор собирает и оценивает  аудиторские доказательства для  получения разумной уверенности  в том, что финансовая отчетность дает достоверное и объективное  представление или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Концепция  разумной уверенности предполагает наличие риска того, что аудитор  может выразить несоответствующее  аудиторское мнение в случаях, когда  в финансовой отчетности содержатся существенные искажения (аудиторский  риск).

Аудитор должен планировать  и проводить аудит таким образом, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, который  будет соответствовать цели аудита. Аудитор снижает аудиторский  риск, разрабатывая и выполняя аудиторские  процедуры, с тем чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для формулирования обоснованных выводов, на которых будет  базироваться аудиторское мнение. Разумная уверенность является достигнутой  тогда, когда аудитор снизит аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного  искажения финансовой отчетности (риск того, что до начала проведения аудита в финансовой отчетности содержались  существенные искажения), а также  от риска того, что аудитор не обнаружит таких искажений (риск необнаружения). Аудитор выполняет  аудиторские процедуры оценки риска  существенного искажения и стремится ограничить риск необнаружения, выполняя дальнейшие аудиторские процедуры, основанные на такой оценке.