Отчет по практике ООО «Орский завод металлоконструкций»

Аудит по данному  участку учета необходимо начать с проверки оформления первичных  учетных документов по учету основных затрат. Аудитору необходимо выяснить, насколько законной, достоверной, точной, а также сохранной является первичная  учетная документация по учету затрат, на основании которой он будет  производить дальнейшую проверку. Первичные  документы должны быть правильно  оформлены.

Проверка  правомерности отнесения затрат к основным. Аудитору необходимо помнить, что основные затраты – это  те, которые непосредственно связанные с технологическим процессом производства. Исходя из этого, необходимо выяснить, не имело ли место, например, списание на счет сырья и материалов, используемых в производственной деятельности, стоимость материалов, израсходованных при строительстве, ремонте, содержании объектов общепроизводственного и общехозяйственного назначения. Для этого аудитор сверяет данные, указанные в документе по отпуску сырья и материалов в производство (лимитно-заборная карта) с данными учетного регистра по счету 20 (оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство»). В результате такой проверки аудитор может выяснить, что на счет 20 было списано больше сырья и материалов, чем фактически поступило в производство. Правильным было бы отражение таких сумм первоначально на счетах учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат с последующим отнесением их на счет 20 «Основное производство». Аналогичным образом проверяется отнесение к основным затрат на оплату труда работников, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и  прочих расходов.

 Проверка  правильности учета основных  затрат по статьям калькуляции.  На данном этапе аудитору необходимо  провести детальную проверку  по каждой калькуляционной статье, входящей в состав основных  затрат.

Исследуемое производство является материалоемким, аудитор должен тщательно проверить  правильность отнесения затрат на статью «Сырье и материалы». Аудитору необходимо проверить наличие утвержденных норм расхода, и расследуются ли факты перерасхода, правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции, правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции, имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС. Следует установить, не применяются ли завышенные нормы и пересматриваются ли они периодически в связи с совершенствованием технологии. Эффективным методом выявления завышенных норм является сопоставление действующих норм с нормами расхода за прошлые годы, с фактическим расходом сырья и материалов за ряд предыдущих лет, с действующими нормами.

Важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данной статье, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость) и наценок (надбавок). В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на тару установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Аудитор должен проверить правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость в соответствии с методами оценки, закрепленными в приказе по учетной политике организации для целей финансового учета.

Операции  по списанию сырья и материалов в  производство отличаются большим уровнем  риска по следующим причинам:

1)  вероятность  санкционированного списания сырья  под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения расходов организации и снижения налогов на прибыль и имущество;

2)  вероятность  хищения сырья и материалов;

3)  большой  объем совершаемых операций и  большой массив первичной учетной документации, которые могут привести к отсутствию оправдательных документов; несанкционированному списанию сырья (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу); утере документов;

4) искажение  фактов списания сырья в производство  вследствие технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Для того, чтобы  при дальнейшей проверке этого участка  учета аудитор мог с уверенностью опираться на данные первичного учета (в частности, при проверке соответствия корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах учета, способов списания сырья и материалов, сумм, списанных на себестоимость произведенной продукции, и т.д.), необходимо установить достоверность фактов списания сырья в производство и гарантировать качество оправдательной первичной документации.

Если у  аудитора есть сомнения в эффективности  организации отпуска сырья, материалов и полуфабрикатов в производство, в том, что в системе могут быть сбои и нарушения, он может провести дополнительную процедуру по выявлению возможности допущения ошибок и нарушений при отпуске сырья и материалов в производство. Для этого аудитор запрашивает в бухгалтерии данные о списании на производство сырья за месяц. После этого количественные данные бухгалтерии о списанных в производство позициях сверяются с аналогичными данными складского учета.

Аудитору  следует получить объяснения от ответственных  работников о причинах возникших  отклонений и при обнаружении  фактов неправомерного списания сырья и материалов зафиксировать это в акте проверки и поставить в известность руководство организации.

При проверке затрат, учтенных по статье «Электроэнергия  на технологические цели» аудитору необходимо в первую очередь установить обоснованность применения норм расхода  электроэнергии, установленных на единицу  продукции на основании технологической  документации. Затем нужно проверить  распределение общей суммы, уплаченной организацией за потребленную энергию по счету-фактуре ОАО «Оренбургэнергосбыт» (за вычетом затрат на электроэнергию для общепроизводственных и общехозяйственных нужд по данным счетчика), между различными видами выпущенной продукции. Для этого необходимо сверить данные ведомости распределения затрат на электроэнергию, первичного документа, в котором фиксируются показания счетчика потребления электроэнергии для общепроизводственных и общехозяйственных нужд, с данными счета-фактуры, поступившего от ОАО «Оренбургэнергосбыт». Если по результатам такой проверки будут выявлены какие-либо отклонения, необходимо получить объяснения от лиц, ответственных за составление указанных документов внутри предприятия. 
          При проверке учета затрат на оплату труда основных производственных рабочих сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно - ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда. Прием работников на работу и оформление проверяется по приказам. 
          Главным источником информации при проверке расчетов по оплате труда являются аналитические и синтетические данные по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (расчеты с депонентами), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции и т.д. Показатели аналитического учета по счету 70 должны соответствовать записям в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на первое число в Главной книге и балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.   
          Аудитору необходимо выборочно проверить: правильность арифметических расчетов; нет ли случаев включения в документы подставных лиц; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность отнесения отдельных выплат на себестоимость продукции; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; правильность оплаты по сдельным расценкам и окладам; правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий труда.

Наиболее  распространенной ошибкой при проверках  данной статьи калькуляции является несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в эту статью расходов на оплату труда работников, относящихся к общепроизводственному и общехозяйственному персоналу. Выявить это можно путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной прямо на счет 20 «Основное производство», и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

Выясняется, вся ли фактически произведенная  продукция соответствующим образом  регистрируется и утверждается в табеле учета выработки за смену, используются ли унифицированные формы первичной учетной документации по учету личного состава и расчетов с персоналом по оплате труда (личные карточки, приказы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, табели учета выработки за смену).

При проверке расходов на заработную плату применяются аналитические процедуры, которые повышают качество аудита, способствуют более глубокому пониманию операций, совершаемых с трудовыми ресурсами, и выявлению резервов эффективности использования средств на оплату труда. Сверяются записи Главной книги с данными расчетно-платежной ведомости, выявляются отклонения затрат на оплату труда от установленных норм затрат на производство. Устанавливается соответствие данных аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

При проверке учета затрат по статье «Отчисления  на социальные нужды с заработной платы основных производственных рабочих», необходимо помнить, что на эту статью относят выплаты на социальное страхование, как совокупности платежей в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования, которые уплачиваются по регрессивной шкале тарифов. При проверке правильности отнесения на себестоимость отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. Проверяется правильность исчисления сумм по социальному страхованию (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

При проведении проверки по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования» аудитору, в первую очередь необходимо проверить порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основному производственному оборудованию, а именно, нужно установить правильность выбора метода начисления амортизации; применения норм амортизационных отчислений;  ведения аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств»; составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств.

Проверяется правильность определения организацией срока полезного использования объекта основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету. Производится пересчет годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Устанавливается своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.

Так как запасные части для ремонта основных средств  производственного назначения приобретаются  через подотчетных лиц, необходимо проверить соответствие сумм, указанных  в авансовых отчетах, с суммам, отраженными по дебету счета 10 при  их принятии к учету и по кредиту  счета 10 – при их списании на счет 26 субсчет 1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».

Проверка  учета затрат на заработную плату  персонала, обслуживающего оборудование, и отчислений на социальные нужды  с этой зарплаты аналогична проверке расходов на заработную плату и отчисления с заработной платы основных производственных рабочих. Отличие состоит лишь в  том, что при проверке учета затрат на заработную плату обслуживающего персонала большее внимание следует  уделить изучению приказов о приеме на работу, так как в них определена сумма должностных окладов соответствующих  работников. Необходимо сверить полученные данные с данными расчетно-платежной  ведомости за месяц.

При проверке учета накладных расходов аудитору, в первую очередь,  следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подразделений и предприятия в целом, начислений по социальному страхованию, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен установить обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ.

Необходимо  проверить правильность отнесения  расходов по первичным документам на отдельные статьи затрат, выяснить обоснованность списания материальных и денежных средств по разного рода актам, бухгалтерским справкам и другим документам.