Облік розрахунків з покупцями та замовниками

Дебіторська заборгованість - заборгованість покупців, замовників та інших дебіторів (у тому числі  яка забезпечена векселями) за надані їм продукцію, товари, роботу або послуги; фінансових і податкових органів  за податками, зборами та іншими платежами до бюджету; також заборгованість з сум нарахованих дивідендів, відсотків, роялті тощо, що підлягають надходженню; заборгованість пов'язаних сторін та з внутрішньовідомчих розрахунків; інша поточна дебіторська заборгованість. Дебіторська заборгованість, у разі створення щодо неї резерву сумнівних боргів, наводиться за чистою реалізаційною вартістю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ ІІ. ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ  З ПОКУПЦЯМИ ТА ЗАМОВНИКАМИ

 

2.1 Первинний та аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками

 

На підприємстві господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах щодо обліку розрахунків з покупцями та замовниками проводять на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

Первинні документи  складаються в момент проведення кожної господарської операції, або  якщо це можливо, то безпосередньо після  її завершення. Первинні документи  складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України.

В процесі фінансово-господарської  діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами, бюджетом, податковими органами. Відвантажуючи виготовлену продукцію, воно, як правило, не отримує оплату одразу, тобто, відбувається кредитування покупця. Тому протягом періоду від моменту відвантаження до моменту надходження платежу засоби підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Поточна дебіторська  заборгованість за товари, роботи, послуги  визначається активом одночасно  з визначенням доходу від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих  послух і оцінюється за первинною  вартістю. У разі відстрочення платежу  з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів (їх еквівалентів), що підлягають отриманню за товари, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) в період її нарахування.

У балансі поточна  дебіторська заборгованість поділяється  на заборгованість покупців і замовників та іншу поточну дебіторську заборгованість.

Покупці – це фізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).

Замовники – це учасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретна продукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.

Порядок і форми розрахунків  між постачальником і покупцем визначаються у господарських договорах. Бухгалтер повинен звернути увагу на відповідальність істотних умов договору вимогам чинного законодавства.

Основними джерелами  інформації для контролю розрахункових  відносин з покупцями і замовниками  слугують первинні документи з обліку розрахунків. Перелік первинних документів з обліку розрахунків наведено в таблиці 2.1.

 

Таблиця 2.1 - Первинні документи з обліку розрахунків

Розрахунки  з вітчизняними покупцями	Розрахунки  з іноземними покупцями
Виникнення  заборгованості
Накладні	Комерційні  документи (рахунки-фактури);
Рахунки-фактури	Транспортні накладні (СМR - залізнична транспортна накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна  накладна, пакувальні листи)
Рахунки	Платіжні документи  на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ
Акт прийнятих  робіт, послуг	Розрахунки  бухгалтерії про наявність курсових різниць
Податкові накладні
Товарно-транспортні  накладні

 

Продовження таблиці 2.1

Погашення заборгованості
Виписки банку	Виписки банку
Прибутковий касовий  ордер	Векселі
Векселі

 

Детально процес виникнення дебіторської заборгованості можна представити у такому вигляді.

Спочатку оформлюється договір купівлі - продажу цінностей (товарів, робіт, послуг) між підприємством - постачальником і підприємством  – покупцем. Для забезпечення оплати підприємством-покупцем бажаних цінностей на його адресу від постачальника виставляється «Рахунок-фактура», в якому вказується кількість, ціна і загальна сума (з урахуванням ПДВ) щодо їх оплати. В свою чергу перерахування коштів на розрахунковий рахунок підприємства - постачальника здійснюється за допомогою документа «Платіжне доручення». Підтвердженням здійснення оплати постачальника є виписка банку по розрахунковому рахунку підприємства.

Для отримання  у постачальника придбаних цінностей самовивозом, представнику підприємства - покупця повинна бути видана «Довіреність на одержання цінностей».

Видача покупцю  із складу постачальника товарно-матеріальних цінностей здійснюється на підставі документа «Товарно-транспортна накладна».

Вантажі, які надходять на підприємство від постачальників, реєструють у «Журнал обліку вантажів, що надійшли».

Записи у  «Картки складського обліку»  цінностей, що надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортних накладних  або «Прибуткового ордера», який оформляється комірником по факту їх надходження.

На сьогодні в Україні  розповсюджений такий вид розрахунків, як бартерні операції. Товарообмінна (бартерна) операція – це господарська операція суб’єкта підприємницької діяльності, яка передбачає розрахунок за продану продукцію (роботи, послуги) в іншій, ніж грошовій, формі, включаючи різні види погашення взаємозаборгованості між сторонами господарської операції без проведення грошових розрахунків. Тобто розрахунок між суб’єктами товарообмінної операції передбачає еквівалентний за вартістю обмін одних товарів, робіт, послуг на інші.

При здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій сторони укладають  договори, в них визначають строки взаємних поставок товарів, обов'язки сторін з виконання умов договору та відповідальність сторін у випадку порушення прийнятих зобов'язань.

При відвантаженні товару (виконанні робіт, наданні послуг) за бартерним обміном в обов'язковому порядку складаються рахунки-фактури, накладні, акти тощо, в яких зазначається окремим рядком сума податку на додану вартість, дата складання, найменування і адреса постачальника та покупця.

Дебіторська заборгованість як складова елементу фінансової звітності  активу має визнаватися і відображатися  у звітності в сумі, яка визначається з урахуванням оцінки дебіторської заборгованості в поточному обліку.

Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки  з покупцями та замовниками». За рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» існує розріз на рахунок 36.1 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» та рахунок                           36.2 «Розрахунки з іноземними покупцями». На субрахунку 36.2 «Розрахунки з іноземними покупцями» облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором. Дохід відображається на рахунку 70 «Дохід від реалізації товарів, робіт, послух», податок на рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами».

Рахунки класу 3 припускають роздільний облік на субрахунках засобів і заборгованості в національній і іноземній валюті, включаючи векселя, що течуть фінансові інвестиції, розрахунки з покупцями і замовниками, дебіторами і кредиторами, що відображено в таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2 -Виписка з опису інструкції плану рахунків бухгалтерського обліку

Зміст облікових  об'єктів	Код за планом рахунків	Зміст облікових  операцій	Спосіб аналітичного обліку
Розрахунки  з покупцями і замовниками  за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи і послуги.	36	По дебету відбивається продажна вартість, по кредиту –  сума платежів по розрахунках з вітчизняними покупцями.	По кожнім покупці  і замовнику, по кожному пред'явленому до оплати рахунка.

 

Правила ведення  аналітичного обліку, по суті, ті ж, що і правила ведення аналітичного обліку по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Новим є наступні розрізи аналітичного обліку (у порівнянні зі старим планом рахунків):

• по розрахункових документах, термін оплати яких не наступив;
• по неоплаченим у термін розрахунковим документам;
• авансам отриманим.

Останній аналітичний  розріз з'явився наслідком ліквідації колишнього рахунка "Розрахунки по авансах отриманим".

Бухгалтерські проведення з обліку розрахунків  з покупцями та замовниками можна переглянути в таблиці Б.1 (Додаток Б).

При складанні управлінської  звітності слід враховувати, що на будь-якій стадії процесів продажу та придбання  неминучі різні відхилення від виконання  умов договорів, для вчасно виявлення  яких необхідний оперативний контроль та своєчасна поінформованість управлінського персоналу про причини таких відхилень.

 

2.2 Синтетичний облік розрахунків з покупцями та замовниками на підприємстві

 

Значну частину  виробленої продукції підприємство реалізовує, переважно, покупцям та замовникам. Вони можуть розраховуватися з підприємством-постачальником за продукцію перед її отриманням (передоплата), в момент отримання (розрахунок готівкою) та після відвантаження (післяоплата). Підприємства, які випускають продукцію у великих обсягах і зацікавлені у її швидкій реалізації або розширенні ринків збуту, можуть іти на поступки своїм покупцям щодо терміну оплати. Протягом терміну, початком виникнення якого вважається дата відпуску продукції, а кінцем — дата оплати покупцем раніше отриманої продукції, у підприємства-постачальника на суму реалізованої продукції буде існувати дебіторська заборгованість.

По дебету рахунку 36 „Розрахунки  з покупцями та замовниками" відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та Інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, по кредиту — сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу та інші види розрахунків. Дебетове сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержану продукцію (роботи, послуги).

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями і замовниками.

Рахунок 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" кредитується в кореспонденції з  рахунками обліку коштів, розрахунків  на суми платежів, що надійшли, (включаючи  суми отриманих авансів) і т.п. При  цьому суми отриманих авансів  і попередньої оплати враховуються обособлено.

Якщо за отриманим  векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачений відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис по дебету рахунка 31 "Рахунка в банках" і кредиту рахунка      36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" (на суму погашення заборгованості) і 74 "Інші доходи" (на величину відсотка).

Облік розрахунків  з покупцями і замовниками  в рамках групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається  зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" обособленно.

У цілому можна  сказати, що рахунок 36 "Розрахунки з  покупцями і замовниками" як би дзеркально відбиває в продавця факти  господарського життя, що реєструються покупцем по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками».

Як тільки цей  рахунок дебетується, тобто власність  на відвантажені товари переходить до покупця, так відразу ж у підприємства виникає дебіторська заборгованість і саме тому рахунок листується з  рахунками 90.1 "Виторг" і/чи 91.1 "Інші доходи". Якщо роботи виконувалися за договором довгострокового характеру, то може кредитуватися рахунок 46 "Виконані етапи по незавершених роботах".

По усталених  звичаях покупець міг внести гроші  вперед, тобто могло мати місце  зарахування передоплати. У цьому випадку по рахунку                          36 виникає кредиторська заборгованість.

Сучасні П(С)БО вимагають  відображення всіх операцій, зв'язаних з реалізацією, у момент їхньої відпустки, що випливає з допущення тимчасової визначеності факту господарської  діяльності, тобто "..незалежно від  фактичного часу чи надходження виплати  коштів" .