Налоговый контроль финансового сектора экономики

Налог на прибыль, как и налог на добавленную стоимость, является одним из бюджетообразующих налогов в нашей стране. Прибыль  - одно  из  ключевых  показателей  эффективности  деятельности  предприятия. Распоряжение  прибылью  включает  в  себя  ее  распределение  между  владельцами, кредиторами  и  реинвестированием  в  бизнес.  Отсутствие  прибыли  прямо  влияет  как  на размер выплачиваемых  дивидендов, так и  на снижение курсовой  стоимости акций.  Чистая (нераспределенная)  прибыль  служит  индикатором  производственного  потенциала  и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Бухгалтерские  приемы,  устанавливающие  порядок  получения  доходов  и  списания затрат, имеют, с одной  стороны,  прямую  связь  с  формированием финансового результата предприятия  или банка,  а с другой,  -  с  его  налогообложением.  Поэтому, изменяя  учетную политику  в  дозволенных  законом  рамках,  можно  выбирать  наиболее  выгодный  для  себя способ  учета  -  тот, который  несколько  улучшает финансовое положение,  или тот,  который позволяет снизить налог на прибыль.

Балансовая прибыль - субъективный показатель,  ее в  определенной  степени создают бухгалтеры.  Величина  этой  прибыли  интересует  всех  участников  хозяйственного  процесса по-разному.  Завышение  прибыли  может  быть  выгодно  государству  в  лице  налоговых органов,  владельцам  бизнеса  в  случае  привлечения  долгосрочных  инвестиций.  В пониженном размере могут быть заинтересованы управляющие предприятий и банков, если их  благосостояние  напрямую  связано  с  величиной  прибыли,  показанной  в  бухгалтерской отчетности  и  существует  возможность  получения  дохода  за  счет  различных  финансовых схем.

Однако  наиболее  типичным  моментом  при  принятии  решения  о  величине  прибыли является минимизация налогообложения.

Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.

Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль предприятий и организаций в соответствии признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину расходов. Банки так же, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам). Главой 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов. Законом предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой базы.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационные доходы определены статьей 250 НК РФ.

К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности, а именно:

в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за  открытие и ведение банковских  счетов клиентов, в том числе  банков-корреспондентов (включая иностранные  банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных  средств, векселей, платежных и расчетных  документов и кассового обслуживания  клиентов;

4) от проведения операций  с иностранной валютой, осуществляемых  в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или  продаже иностранной валюты, в  том числе за счет и по  поручению клиента, от операций  с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;

5) по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;

6) от операций по предоставлению  банковских гарантий, авалей и  поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в  денежной форме;

7) другие доходы, связанные  с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

Расходами  признаются  обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты, осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком.  Под  обоснованными  расходами понимаются  экономически  оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена  в  денежной форме.  Под  документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты, подтвержденные  документами,  оформленными  в  соответствии  с  законодательством  РФ. Расходами  признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они  произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности  организации,  подразделяются  на  расходы,  связанные  с  производством  и реализацией, и внереализационные расходы.

К  расходам  банка,  кроме  указанных  расходов,  относятся  также  расходы,  понесенные при осуществлении банковской деятельности:

1)  расходы  по  договорам  банковского  вклада  (депозита)  и  прочим  привлеченным денежным  средствам физических и юридических  лиц (включая банки-корреспонденты), в т.ч. за использование денежных  средств, находящихся на банковских  счетах;

2)  расходы  по  собственным  долговым  обязательствам  (облигациям,  депозитным  или сберегательным  сертификатам, векселям, займам или  другим обязательствам);

3) расходы по межбанковским  кредитам, включая овердрафт;

4) расходы по приобретенным  кредитам рефинансирования;

5) расходы по займам, вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

6)  суммы  отчислений  в  резерв  на  возможные  потери  по  ссудам,  подлежащим 

резервированию;

7)  суммы  отчислений  в  резерв  под  обесценение  вложений  в  ценные  бумаги, создаваемые  кредитными организациями в соответствии  с действующим законодательством  или нормативно-правовыми актами  Центрального банка России;

8) другие расходы, связанные  с банковской деятельностью.

В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация (в т.ч. банк) обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России. Минимальные размеры резервов (фондов) устанавливаются Банком России. Размеры отчислений в резервы (фонды) из прибыли до налогообложения устанавливаются федеральными законами о налогах.

Кредитная организация обязана осуществлять классификацию активов, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы (фонды) на покрытие возможных убытков в порядке, устанавливаемом Банком России.

Суммы отчислений в резервы  по  сомнительным  долгам включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Резерв  по  сомнительным  долгам  может  быть  использован  банком  лишь  на  покрытие

убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в установленном порядке. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае,  если  эта  задолженность  не  погашена  в  сроки,  установленные  договором,  и  не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными  долгами  признаются те  долги  перед  налогоплательщиком,  по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Банки также создают резерв  на возможные  потери  по  ссудам,  по  ссудной  и  приравненной  к  ней  задолженности  (включая задолженность  по  межбанковским  кредитам,  депозитам  и  средствам,  размещенным  на корреспондентских счетах). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, ссудной  и  приравненной  к  ней задолженности  (включая  задолженность  по  межбанковским кредитам,  депозитам  и  средствам,  размещенным  на  корреспондентских  счетах) признаются расходами, относимыми на себестоимость.

При  определении  налоговой  базы  не  учитываются  расходы  в  виде  отчислений  в резервы,  сформированные  банками  под  задолженность,  относимую  к  стандартной,  в порядке, устанавливаемом Центральным  банком РФ,  а также  в  резервы,  сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Налоговым кодексом РФ для признания доходов и расходов предусмотрено два метода - кассовый метод и метод начисления. Банки не имеют права на применение кассового метода определения доходов.

При методе начисления порядок признания доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций определен ст. 271 НК РФ. Суть метода начисления заключается в том, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется плательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

прибыль (убыток) от реализации;

сумму внереализационных доходов;

сумму внереализационных расходов;

прибыль (убыток) от внереализационных операций;

налоговую базу итого за отчетный (налоговый период).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода (календарный год) на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществлении банковской деятельности, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Имеются определенные особенности организации налогового учета у банков. Банки учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведет отдельно по каждому виду долговых обязательств:

А) в виде процентов по ценным бумагам;