Налоговый контроль финансового сектора экономики

1) по проверяемому периоду. Согласно п. 4 ст. 89 НК РФ налоговой  проверкой могут быть охвачены  только три календарных года  деятельности налогоплательщика, непосредственно  предшествовавшие году проведения  проверки. Указанный календарный  срок связан с трехгодичным  сроком давности привлечения  к ответственности за совершение  налоговых правонарушений;

2) по продолжительности  проверки. Срок проведения выездной  налоговой проверки не должен  превышать двух месяцев. Указанный  срок может быть продлен до  четырех месяцев, а в исключительных  случаях и до шести месяцев (п.6, ст. 89 НК РФ).

Срок проверки продлевается решением вышестоящего налогового органа, которое может быть принято, например, в случаях проведения проверок крупнейших или основных налогоплательщиков при наличии форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.д.) на территории, где проводится проверка, и т.п. Кроме того, срок проведения выездной налоговой проверки увеличивается на один месяц, если проверяемое предприятие имеет филиал или представительство. В этом случае срок налоговой проверки продлевается автоматически без какого-либо специального решения налогового органа.

Весь процесс выездной налоговой проверки условно можно разделить на 6 этапов:

Планирование и подготовка проверки;

Проведение выездной налоговой проверки;

Оформление акта проверки;

Подписание акта и вручение его налогоплательщику;

Рассмотрение материалов проверки и принятие решения по ним;

Реализация принятого решения.

В целях наиболее эффективного выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах, а также предупреждения налоговых правонарушений с 2007 года ФНС России изменила подход к организации и планированию выездных налоговых проверок.

Суть данного изменения - отказ от тотального контроля, переход к контролю, основанному на самостоятельной оценке критериев риска проведения выездных налоговых проверок и налоговыми органами, и налогоплательщиками.

Процедура отбора налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок в новых условиях - открытый процесс. Он строится по критериям риска совершения налогового правонарушения, в том числе общедоступным. Ранее планирование выездных налоговых проверок являлось сугубо внутренней и конфиденциальной информацией налоговых органов.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для проведения выездных налоговых проверок новая стратегия планирования выездных налоговых проверок определяет алгоритм такого отбора. Отбор основан на качественном и всестороннем анализе всей информации, которой располагают налоговые органы (в том числе из внешних источников), и определении на ее основе "зон риска" совершения налоговых правонарушений.

Основными целями разработки новой концепции планирования выездных налоговых проверок в условиях дальнейшего развития налоговой системы России являются:

обеспечение роста доходов государства за счет увеличения числа налогоплательщиков, добровольно и в полном объеме исполняющих налоговые обязательства;

повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков; сокращение количества налогоплательщиков, функционирующих в "теневом" секторе экономики;

создание единой системы планирования выездных налоговых проверок независимо от места нахождения налогоплательщика и его структурных подразделений, филиалов;

широкое информирование налогоплательщиков об основных критериях отбора для проведения выездных налоговых проверок.

При этом единая, открытая и понятная всем система планирования выездных налоговых проверок базируется на определенных принципах, к которым можно отнести:

1) обоснованность выбора  объектов проверки;

2) режим наибольшего благоприятствования  для добросовестных налогоплательщиков;

3) своевременность реагирования  на признаки возможного совершения  налоговых правонарушений;

4) неотвратимость наказания  налогоплательщиков в случае  выявления нарушений законодательства  о налогах и сборах.

Любой налогоплательщик должен понимать, что от степени прозрачности всей его деятельности, полноты исчисления и уплаты налогов в бюджет зависит возможность избегания для него налогового контроля в виде выездной налоговой проверки, т.е. тотального документального контроля, в том числе и с использованием информации от его контрагентов.

Вместе с тем налогоплательщик может использовать свое право на самостоятельную оценку рисков и оценить преимущество самостоятельного выявления и исправления допущенных возможных или умышленных ошибок при исчислении налогов. Следовательно, планирование выездных налоговых проверок ведется на основе принципа двухсторонней ответственности налогоплательщиков и налоговых органов. При соблюдении указанного принципа предполагается стремление налогоплательщиков к самостоятельному и добровольному исполнению своих налоговых обязательств, а налоговых органов - к обоснованному отбору налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, что полностью позволит исключить безрезультативные проверки.

В то же время обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. Таким образом, основой новой системы является всесторонний анализ всей имеющейся у налогового органа информации на этапе планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Систематизируя и пополняя данные в досье налогоплательщика с момента постановки его на учет в налоговом органе и в соответствии с новой системой и с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, проводится анализ финансово-экономических показателей их деятельности.

Проводимый анализ, как правило, содержит несколько уровней, в том числе:

1) анализ сумм исчисленных  налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы  начислений налоговых платежей;

2) анализ сумм уплаченных  налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду  налога (сбора) в целях контроля  за полнотой и своевременностью  перечисления налоговых платежей;

3) анализ показателей  налоговой и (или) бухгалтерской  отчетности налогоплательщиков, которые  позволяют определить:

- значительные отклонения  показателей финансово-хозяйственной  деятельности текущего периода  от аналогичных показателей за  предыдущие периоды или же  отклонения от среднестатистических  показателей отчетности аналогичных  хозяйствующих субъектов за определенный  промежуток времени;

- противоречия между сведениями, содержащимися в представленных  документах, и (или) несоответствие  информации, которой располагает  налоговый орган;

факторы и причины, влияющие на формирование налоговой базы.

Кроме того, приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, а результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях, т.е. определены конкретные зоны риска у налогоплательщика (возможные нарушения законодательства о налогах и сборах).

Налогоплательщику также необходимо учитывать, что при оценке указанных показателей налоговый орган в обязательном порядке анализирует возможность извлечения либо наличие необоснованной налоговой выгоды, в том числе по обстоятельствам, указанным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53.

Систематическое проведение самостоятельной оценки рисков по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности позволяет налогоплательщику своевременно оценить налоговые риски и уточнить свои налоговые обязательства, тем самым оградить свой бизнес от нежелательного пристального контроля со стороны налоговых органов, а также возможных штрафных санкций.

Что же касается налоговых органов, то и для них новая система также достаточно выгодна: добровольное декларирование дополнительных налоговых обязательств - дополнительные поступления в бюджет. И, что особенно важно, - значительные средства в бюджет поступают своевременно, без дополнительных временных и трудовых затрат сотрудников налоговых органов, без судебных разбирательств.

Таким образом, существует множество разнообразных методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям.

 

2.2 Совершенствование процедур налогового контроля организаций финансового сектора

 

Совершенствование налогового контроля в финансовом секторе экономики хотелось бы рассмотреть на примере коммерческих банков. Финансовый сектор в нашей стране является банкоцентричным, то есть банки представляют собой наиболее значимый элемент на финансовом рынке.

Коммерческие банки уплачивают все налоги и сборы, в связи с которыми у них возникает обязанность по уплате в соответствии с Налоговым Кодексом. Наибольшие  сложности у банков чаще вызывают налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Косвенные  налоги занимают важное место  в  отечественной  налоговой  системе.  В  настоящее  время  к  ним  относятся  налог  на  добавленную  стоимость (НДС) и  акцизы.

Наиболее  существенную  роль  как  в  составе  данных  налогов,  так  и  в  составе доходных  источников  бюджетов  всех  уровней  играет  НДС.  Однако  доли  НДС  в  бюджетах конкретных стран существенно различаются. Например, во Франции НДС дает наибольшие налоговые поступления - 45%. В то же время в ряде стран НДС не взимается. Так, в США  признали  этот  налог социально несправедливым и  отказались  от его  использования.

Налогообложение  добавленной  стоимости  -  одна  из  наиболее  важных  форм  косвенного налогообложения. НДС  имеет  в  качестве  объекта  обложения  стоимость,  приращенную  в  процессе изготовления продукта к затратам материального характера.

Налоговая  база  определяется  налогоплательщиком  в  зависимости  от  особенностей реализации  произведенных  им  или  приобретенных  на  стороне  товаров  (работ,  услуг).

Согласно  НК  РФ налоговая  база  при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  определяется  как  стоимость  этих товаров  (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ без  включения  в  них  НДС  с  учетом  особенностей,  установленных  указанной  статьей  для отдельных операций.

Наиболее  важным  моментом  при  определении  налогооблагаемой  базы  для  банков является  то,  что  обложению  налогом  на  добавленную  стоимость  не  подлежат  банковские операции (за исключением инкассации).

Согласно Налоговому кодексу РФ банковские операции (за исключением инкассации) освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе:

- привлечение денежных  средств организаций и физических  лиц во вклады;

- размещение привлеченных  денежных средств организаций  и физических лиц от имени  банков и за их счет;

- открытие и ведение  банковских счетов организаций  и физических лиц;

- осуществление расчетов  по поручению организаций и  физических лиц, в том числе  банков-корреспондентов, по их банковским  счетам;

- кассовое обслуживание  организаций и физических лиц;

- купля-продажа иностранной  валюты в наличной и безналичной  формах (в том числе оказание  посреднических услуг по операциям  купли-продажи иностранной валюты);

- осуществление операций  с драгоценными металлами и  драгоценными камнями в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками  следующих операций:

- выдача поручительств  за третьих лиц, предусматривающих  исполнение обязательств в денежной  форме;

- оказание услуг, связанных  с установкой и эксплуатацией  системы "клиент-банк", включая  предоставление программного обеспечения  и обучение обслуживающего указанную  систему персонала.

Кроме того, учитывая то, что основная масса операций, осуществляемых банками, не облагается НДС, банкам предоставляется право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). Но при этом вся сумма налога, полученная банками по подлежащим обложению НДС операциям, должна быть уплачена в бюджет.