Налоги и системы налогообложения в Беларуси (РБ)

РЕФЕРАТ

на тему: Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

МИНСК 2006

Введение

Налоги являются важным экономическим  рычагом, при помощи которого государство  воздействует на рыночную экономику. На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним  из методов экономического управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных  интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Во время подготовки курсовой я  пользовалcя различными источниками. На мой взгляд, наиболее полно отображена тема моей курсовой работы в книгах таких авторов как Евстигнеев Е.Н. «Налоги и налогообложение», Василевская Т.И. «Налоги. Методика исчисления». Пути оптимизации. Что касается информации о налогах и налогообложении в Республике Беларусь, то мне очень помогли книги таких авторов как Василевская Т.И., Стасенко В.А. «Налоги Беларуси: теория, методика, практика», Каштанова Е.Г. «Налоговая политика и макроэкономическое равновесие в период экономических реформ (на примере Республики Беларусь)», Стасенко В.А. «Налоговая политика и создание оптимальной налоговой системы Республики Беларусь».

Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система представляет собой  совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов  их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов  налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы современных  государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы. Первоначально налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. Принятый перечень налогов и некоторые методики исчисления имели формальные признаки налогообложения рыночного типа. Однако ее логику и внутреннее содержание определяли потребности сложившегося соотношения доходов и расходов государственного бюджета. В дальнейшем налоговая система постоянно корректировалась: изменялись состав налогов и сборов, порядок расчета.

Недостатки налоговой системы  РБ касаются состава и структуры  налогов, степени равномерности распределения налогового пресса. Асимметричность налогового обложения проявляется в неравномерном обложении налогами (например, многократное налогообложение оплаты труда), в наличии многочисленных и неупорядоченных льгот, которые ведут к злоупотреблениям и уклонениям (насчитывается более 30 видов льгот для юридических лиц по НДС и налогу на прибыль и доход предприятий).

Количество налогов, сборов и отчислений приближается к тридцати. Попытка  устранить недостатки налоговой  системы носили косметический характер и не дали значительных результатов, не упростили процедуру исчисления налогов и не снизили уровень налогообложения. Поэтому в области налогового регулирования предстоит серьёзная реформа. В соответствии с Основными положениями “Программы социально-экономического развития РБ на 2001-2005 гг.” реформа коснётся не только всей системы налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения в рамках подготовки к введению в действие Налогового кодекса РБ, унифицированного с Налоговым кодексом РФ и направленного на создание единого правого пространства и равных условий налогообложения для субъектов хозяйствования Беларуси и России. Цель реформы - реальное повышение эффективности действующей налоговой системы с тем, чтобы добиться достаточных и стабильных поступлений в бюджет, снизить налоговое давление на экономику, темпы производства, инвестиции и экспорт.

Также важным является снижение налогового бремени на фонд заработной платы. Неоспоримым является факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы, что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и в, теперь уже бюджетный, Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

По состоянию на 1 января 2006 года действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 9 укрупненных групп.

· Налоги и сборы, включаемые юридическими лицами в выручку от реализации товаров.

· Налоги на прибыль и доходы.

· Налоги, сборы и отчисления, относимые юридическими лицами на себестоимость.

· Сборы, относимые юридическими лицами на финансовые результаты:

· Налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами за счет средств, остающихся в  их распоряжении.

· Налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности.

· Упрощенная система налогообложения, в которую входят.

· Другие налоги и сборы.

· Платежи во внебюджетные фонды.

Необходимо отметить, что в 1992 году налоговая система формировалась  в условиях нарастающего экономического кризиса, который обострил проблему мобилизации доходов в государственный бюджет, и потому налоговая политика того периода приобрела исключительно фискальный характер, который выразился в чрезмерном изъятии доходов у налогоплательщиков и в недостаточно эффективных способах его осуществления. С 1992 года проводились многочисленные корректировки налогового законодательства, которые несколько уменьшали уровень налоговых изъятий, но принципиально не улучшали саму налоговую систему. Уровень налоговой нагрузки на экономику снизился по сравнению с 1992 годом, но все равно остается достаточно высоким.

Отчасти такой уровень налоговой  нагрузки на экономику объясняется  тем, что налоговые поступления  являются основным источником доходов  бюджета Республики Беларусь. В 2005 году они составляли 76,5 % доходов консолидированного бюджета, в 2005 - 72,5 %. [27, стр. 111]. А если сюда добавить доходы целевых бюджетных фондов, то и вовсе получается более 90 %. В тоже время в развитых странах основу доходов бюджета также составляют налоги, однако, уровень налоговой нагрузки на экономику в большинстве из них ниже. Теперь рассмотрим ситуацию последних лет в нашей стране.

Таблица 1 Структура доходов бюджета РБ в 2006 году, %

Единый налог с индивидуальных предпринимателей	1,9 %
Платежи от фонда заработной платы	3,0 %
Доходы от внешнеэкономической  деятельности	7,7 %
Прочие налоги	16,9 %
Налоги на добавленную стоимость	24,0 %
Оборотные налоги	16,1 %
Подоходный налог	8,4 %
Налог на прибыль	7,6 %
Налог на доходы	1,4 %
Акцизы	7,0 %
Налог на недвижимость	3,9 %
Земельный налог	2,1 %

 

А теперь отразим динамику поступления  основных налогов в бюджет РБ в  ценах 2006 года, млрд. руб.

Таблица 2. Виды налогов на 2005-2006 гг.

Виды налогов	2005 год млрд. руб.	2006 год млрд. руб.
НДС	2828,367403	2919,192289
Оборотные налоги	1732,81966	1954,221815
Акцизы	762,537543	846,3170245
Налог на прибыль	830,5686615	930,2221835
Налог на недвижимость	405,7098184	472,6877824
Подоходный налог	995,023386	1024,33207

 

Таблица 3. Информация об уровне централизации и налоговой нагрузке по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП

	Уровень централизации финансовых ресурсов государства	Налоговая нагрузка на экономику
Дания	65,3%	49,9%
Бельгия	57,4%	44,0%
Италия	57,4%	39,1%
Великобритания	56,5%	37,3%
Франция	52,1%	44,4%
США	42,2%	28,0%
Российская Федерация	31,3%	26,1%
Республика Беларусь	44,6%	40,3%

Величина налоговой нагрузки на экономику, сложившаяся в 2005 году в  Республике Беларусь, вполне сопоставима с аналогичным показателем по странам с развитыми рыночными отношениями, хотя несколько выше, чем в некоторых странах СНГ. Это связано с высокой социальной ориентированностью белорусского бюджета и проведением мероприятий по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. На финансирование столь значимых расходных статей нашим государством ежегодно направляется более половины финансовых ресурсов, аккумулируемых в рамках республиканского бюджета.

В 2005 году налоговая система республики не претерпела существенных изменений как по количеству налогов, так и в части методологии их исчисления. В русле решения задачи по поэтапному снижению налоговой нагрузки, поставленной Программой социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 годы, была снижена ставка по НДС с 20 до 18%, а также совокупная ставка по оборотным налогам с 4,5 до 4,25%. Чтобы не допустить потерь бюджета от снижения фискального давления по косвенным налогам была отменена пониженная ставка по налогу на прибыль в размере 15%, пересмотрены и отменены некоторые неэффективные концептуальные налоговые льготы, ужесточены подходы по предоставлению налоговых преференций в индивидуальном порядке.

В результате за 2005 год величина налогового бремени на экономику республики без учета отчислений в Фонд социальной защиты населения составила 29,4% и по сравнению с 2004 годом практически не изменилась.

Структура налоговой нагрузки, сложившаяся  в 2004 и 2005 годах, приведена на таблице 4.

Таблица 4 Структура налоговой нагрузки за 2005 - 2006 гг., % в ВВП

	2005 год	2006 год
Смешанные налоги	2,4	2,4
Прямые налоги	8,4	9,1
Косвенные налоги	18,5	17,9

Таблица показывает, что за 2006 год  в структуре налоговой нагрузки произошли определенные изменения. В частности, с 8,4 до 9,2 процента в ВВП увеличилась доля прямых налогов, что обусловлено существенным ростом поступлений по данной группе платежей (темп роста - 121,4 процента). Наиболее стремительная динамика сложилась по налогу на прибыль, поступления по которому в сопоставимых ценах возросли на 43,8 процента, а доля данного налога в ВВП увеличилась с 2,6 до 3,3 процента. Усиление роли прямых налогов в 2006 году обусловлено существенным увеличением массы прибыли в целом по экономике республики и ростом реальных доходов населения. В частности, по данным Министерства статистики и анализа Республики Беларусь прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг за 2006 год возросла в 4,5 раза, реальные доходы населения - более чем в 1,1 раза.

На фоне укрепления позиций прямых налогов в структуре налоговой нагрузки несколько ослабла роль косвенных налогов, доля которых в ВВП в 2006 году составила 17,9 процента и относительно 2005 года сократилась на 0,6 процентных пункта. Основной причиной такого структурного сдвига стало снижение ставок по НДС и оборотным налогам.

Некоторое уменьшение доли оборотных  налогов и НДС в ВВП вовсе  не означает сокращения поступлений  по данным доходным источникам. Так, по сравнению с 2005 годом оборотные  налоги увеличились на 9,5 процента, НДС - на 8,3 процента в сопоставимых ценах. Снижение же доли указанных платежей в ВВП связано с его опережающей динамикой (111,0 процента).