Экономическая сущность затрат на производство

      При планировании ассортимента выпуска  нужно отдать предпочтение моделям  с наибольшим маржинальным доходом. Если у предприятия есть узкое место, то лучше всего из мужских ботинок отдать приоритет модели 2-304, из женских сапог – модели 2-210, а из школьных ботинок – модели 3-234. 

   3.4. Анализ себестоимости единицы  изделия.

   Для более глубокого изучения причин изменения затрат на производство продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым в целом и по статьям затрат. Особое внимание при анализе нужно уделять тем изделиям, которые занимают значительный удельный вес в общем объеме выпуска продукции и тем изделиям, по которым наблюдается существенное изменение себестоимости единицы продукции от планового значения, особенно в сторону увеличения.

   Наибольший интерес для анализа представляет модель 3ум075 (модель        2-344) – мужские полуботинки из натуральной кожи (хром), так как фактическая себестоимость одной пары значительно отличается от плановой. Она возросла на 41 рубль или на 7%.

   В таблице 3.4.1. представлены исходные данные для факторного анализа затрат на пару обуви модели 2-344.

                                                                                              Таблица 3.4.1.

   Исходные  данные для факторного анализа себестоимости  пары обуви (мужских полуботинок модели 2-344).

   К переменным расходам относятся прямые материальные затраты, заработная плата  производственных рабочих и отчисления на социальные страхования от суммы  заработной платы производственных рабочих. Остальные затраты условно отнесены к постоянным.

   Произведем  расчет влияния факторов на изменение  себестоимости пары обуви модели 2-344, используя прием ценных подстановок:

   С_пл = а_пл/х_пл + в_пл = 400000/2000 + 381 = 581 руб.,

   С_усл.1 = а_пл/х_ф + в_пл = 400000/1945 +381 = 586,66 руб.,

   С_усл.2 = а_ф/х_ф + в_пл = 408450/1945 +381 = 591 руб.,

   С_ф = а_ф/в_ф + в_ф = 408450/1945 +412 = 622 руб.

   Общее изменение затрат на единицу продукции  составило + 41 руб.        (622- 581), в том числе за счет изменения:

   а) объем производства продукции:

     С_усл.1 – С_пл = 586,66 – 581 = +5,66 руб., то есть в результате сокращения объема производства модели 2-344 на 55 пар затраты на 1 пару возросли на 5,66 рублей;

   б) суммы постоянных затрат:

   С_усл.2 – С_усл.1 = 591 – 586,66 = +4,34, то есть в результате роста суммы постоянных затрат (в основном из-за непроизводительных расходов, например, оплата рабочим в дни простоев, которые бывают из-за отсутствия сырья) затраты на 1 пару модели 2-344 возросли на 4,34 рубля;

   в) суммы удельных переменных затрат:

   С_ф – С_усл.2 = 622 – 591 = +31 руб., то есть за счет роста переменных затрат себестоимость единицы возросла на 31 руб. или более чем на 5% от планового уровня.

   Далее следует более детально изучить  переменные затраты и определить причины их повышения, для этого будут использованы данные плановой и отчетной калькуляции по модели мужских полуботинок 2-344.

   Переменные  затраты включают в себя прямые материальные расходы, которые в отчетной и  плановой калькуляциях расшифрованы.

   Данные  отчетной и плановых калькуляций представлены в таблице 3.4.2.

   Из  таблицы видно, что на изменение  себестоимости единицы продукции, а именно пары мужских полуботинок  модели 2-344 повлияли все затраты.

   Так материальные затраты внесли наибольший вклад в увеличение себестоимости  модели 2-344. За счет уменьшения стоимости верхнего края и фурнитуры предприятие получило экономию в размере (4 + 1)_*1945 = 9725 рублей. Изменение же стоимости деталей низа повлекло за собой перерасход в размере 91415 рублей (47_*1945), прежде всего это связано с увеличением стоимости подошвы. Дело в том, что в связи с отсутствием нужного фасона подошвы российского производства пришлось использовать более дорогую подошву импортного производства.

                                                                                               Таблица 3.4.2.

Исходные  данные для анализа переменных затрат по модели 2-344.

   Уменьшение  затрат на оплату труда вызвано тем, что план не был выполнен в январе, в связи с чем размер зарплаты меньше 100%, заложенных в плане.

   Производство  модели 2-344 является для предприятия  нерентабельным, так как полная себестоимость  единицы в размере 622 рублей больше оптовой цены предприятия, которая составляет всего 583 рубля или покрывает лишь около 94% от полной суммы затрат на производство одной пары. Он если цена покрывает все переменные издержки, то для предприятия имеет смысл производить эту модель. Даже при использовании импортной подошвы, которая значительно дороже российской (на 47 рублей или на 48%), переменные затраты на одну пару составит не более 428 рублей (381 + 47). Это значит, что каждая пара обуви модели 2-344 позволяет покрыть как минимум 155 рублей постоянных затрат.

   Кроме того, надо заметить, что ОАО «Спартак»  не может перейти на производство только рентабельных моделей обуви, поскольку необходимо учитывать  специфику товара, возможности его  реализации. Намного легче продать 400 пар обуви четырех наименований по 100 пар каждого, чем 400 пар одной модели. Это связано с тем, что у людей разные вкусы, критерии выбора обуви (красота, удобство и т.п.) и стремления подчеркнуть свою индивидуальность. Поэтому при принятии решений необходимо это учитывать, тем более, что одним из недостатков ОАО «Спартак» является небольшой ассортимент выпускаемой обуви.