Экономическая сущность затрат на производство

      Таблица 3.2.2.

      Расчет  влияния факторов на изменение суммы  прибыли.

 

      Из  приведенных данных видно, что увеличению прибыли способствовал рост уровня оптовых цен, а отрицательное  влияние оказали такие факторы, как рост уровня затрат на пару обуви  и изменение в структуре выпуска  продукции. Предприятие должно уделить внимание на увеличение затрат на единицу продукции и найти пути их снижения. 

3.3. Контроль  и анализ затрат и результатов  деятельности.

      Основным  направлением использования производственного  учета на Западе в последние десятилетия  является повышение его оперативности, аналитичности, ориентация на принятие управленческих решений в настоящем и будущем. Не случайно термин «производственный учет» часто заменяется термином «управленческий учет», что, на наш взгляд, в большей мере отражает его сущность и задачи. Характерной чертой управленческого учета является интеграция собственно учета затрат и результатов, их анализа и, как следствие, принятие управленческих решений. В настоящее время в западной теории и практике появляются целые системы управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.

      В силу объективных экономических  причин, определяемых системой централизованного  управления, и жесткой регламентации  деятельности звеньев народного  хозяйства, учет и анализ в нашей  стране долгое время развивались параллельно, независимо друг от друга. Данные учета служили в основном для составления внешней отчетности, на которой и был построен анализ. И учет, и анализ незначительно влияли на принятие управленческих решений на уровне предприятия.

      С переходом к рынку ситуация меняется. В условиях хозяйственной самостоятельности  и обособленности предприятий, сложности  их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль анализа  и учета как единого инструмента  для принятия управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятиях хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.

      Производственная  деятельность коммерческой организации  сопровождается расходами различного вида и относительной значимости. Поскольку состав, структура и значимость отдельных видов расходов влияют на величину конечного финансового результата, в ходе финансового планирования особое внимание уделяется составлению всевозможных смет доходов и расходов, анализу различных вариантов их сочетания и выбору наиболее оптимального.

      Формализация  процедур анализа и планирования расходов основана на их подразделении  на переменные и постоянные. Обособление  постоянных расходов имеет исключительную значимость, оно используется для  расчета так называемого критического объема продаж – своеобразной контрольной точки (точки безубыточности или порога рентабельности), позволяющей установить ориентир в объемах производства исходя из требования безубыточности.

      Критический объем продаж – это объем продукции, доходы от продажи которой в точности  покрывают совокупные расходы на ее производство и реализацию, обеспечивая тем самым нулевую прибыль. Любая единица продукции, произведенная сверх этого объема, будет уже приносить прибыль.

      Если  выручку представить как произведение цены единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение

      pq = Zconst + Zvar*q, где

      Zconst – условно-постоянные расходы на весь объем производства продукции;

      Zvar – переменные расходы на единицу изделия.

      Отсюда: q = Zconst/ (p – Zvar) = Zconst/d, где

      q – критический объем продаж, ед.

      d – маржинальный доход на единицу изделия, руб. 

      Для предприятий с большим ассортиментом  критический объем рассчитывается в рублях, тогда d – доля маржинального дохода в выручке.

      Возможно  также и графическое решение. 
 
 
 

       Себес-                                                              pq

     тоимость                     зона прибыли

     и доход        зона убытков                          Zconst + Zvar*q

                                                                             Zconst 

                                                                                   q

                            Критический объем продаж

      Рис. 3.3.1 График расчета критического объема продаж. 

      В последние десятилетия выше изложенная система контроля и анализа затрат сделала большие шаги в своем  развитии. Все больше специалистов (особенно в Германии) считают, что  недостаточно простого разделения затрат на постоянные и переменные, необходимо внедрение в систему методов, основанных на исчислении нормативной себестоимости. Возможности администрации в оперативном контроле за затратами в данном случаи значительно расширяются.

      Нормативный учет затрат и калькулирование себестоимости предполагают управление процессами через отклонения, фиксируемые через механизмы обратной связи.

      Анализ  отклонений составляет суть нормативного учета затрат. При этом проводится строгое различие между прямыми  и косвенными затратами. Отклонения прямых затрат представлены в учете в виде отклонений фактических затрат на единицу готовой продукции от нормативов. Отклонения общих затрат фиксируются в виде разницы между фактическими затратами и затратами, заложенными в смету на планируемый период (год, квартал, месяц, декада).

      Основная  задача анализа эффективности производства сводится к сопоставлению фактически выработанной продукции, выраженной в  нормативных затратах, с фактическим  выпуском готовой продукции.

      Для прямых затрат теоретически можно выделить три типа отклонений: стоимостные (например, приобретение материала по иной цене), материальные (экономия или перерасход материала на единицу изделия) и совокупные (экономия материала, приобретенного по цене более низкой, чем заложено в смете).

      По-иному строится анализ косвенных затрат. Он основан на изучении: а) технологических затрат, которые могут нормироваться подобно прямым затратам, и б) организационно-производственных затрат, которые в большинстве случаев являются постоянными в течение всего времени практического использования производственного потенциала предприятия.

      Анализ  и контроль косвенных расходов наиболее сложный в сравнении с прочими  издержками, поскольку накладные  расходы включают в себя множество  различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения.

      Другая  трудность состоит в том, что  не все расходы, относящиеся к  производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие приходятся на более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

      На  ОАО «Спартак» для принятия управленческих решений используют элементы маржинального  анализа. В частности, подразделяют затраты на переменные, условно - переменные, условно -  постоянные и постоянные.

      К переменным затратам на производство относятся основные и вспомогательные  материалы, заработная плата основных производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

      К условно – переменным затратам относят  потери от брака.

      К условно – постоянным затратам относятся  непроизводительные расходы, расходы  вспомогательных хозяйств,  стоимость  спецжиров, молочных продуктов, выдаваемых рабочим за вредность, различные инструменты, хозяйственный инвентарь и тому подобное.

      К постоянным расходам относят заработную плату аппарата управления и прочего  персонала, а также износ и  расходы по содержанию зданий и оборудования.

      В общей структуре затрат на производство переменные затраты составляют 77%, условно – переменные – 0,4%, условно – постоянные – 9,3%, постоянные – 13,3%.

      Для анализа затраты группируются в  разрезе затрат на производство обуви  специального назначения и гражданской  обуви. Для каждого направления  на предприятии рассчитывается порог рентабельности. Так, для производство обуви специального назначения он составляет 4,3 миллиона рублей в месяц, а для производства обуви для населения – 13,2 миллиона рублей.

      В течение довольно длительного периода  производство обуви специального назначения не достигает порога рентабельности, поэтому в 2003 году планируют отказаться от ее производства.

      Производство  гражданской обуви является рентабельным, с запасом прочности около 10 миллионов  рублей (запас прочности рассчитывается как разнится между фактическим выпуском обуви и критическим объемом производства).

      После получения данных о  переменных затратах на единицу продукции анализ  сводится   к   определению  маржинального  дохода  на  пару  конкретной модели обуви. На основании  полученных данных принимаются различные управленческие решения. При планировании ассортимента продукции и наличии узких мест в производстве предпочтение отдается моделям с наибольшим маржинальным  доходом на пару обуви. В таблице 3.3.1. представлен расчет маржинального дохода на пару обуви конкретной модели. 

      Таблица 3.3.1.

      Расчет  маржинального дохода на конкретную пару обуви.