Анализ затрат на производство продукции. Анализ финансовых показателей

1.3. Методика  анализа структуры и динамики  себестоимости

1.3.1. Элементы  затрат. Смета затрат на производство

Под элементами затрат понимают экономически однородные виды затрат. К основным элементам затрат относят:

1. материальные,
2. затраты на оплату труда,
3. отчисления на социальные нужды,
4. амортизационные отчисления,
5. прочие затраты.

Материальные затраты отражают затраты на материальные ресурсы, используемые предприятием для производства и  реализации продукции за определённый период, в том числе сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, тары и тарные материалы, запчасти для  ремонта оборудования, покупное топливо  и энергию всех видов, прочие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (спецодежда).

При расчётах учитываются затраты, связанные с приобретением данных ресурсов, включая транспортные расходы, если по отдельным видам ресурсов имеются возвратные отходы, то их стоимость  исключается. Материальные затраты  считаются, исходя из свободных рыночных или регулируемых цен приобретения ресурсов, включая таможенные платежи, страховые, комиссионные платежи и  прочие, без учёта Н.Д.С.

В себестоимость Н.Д.С., заплаченный  при приобретении ресурсов (косвенный  налог) не включается.

Затраты на оплату труда учитывают  все затраты на оплату труда по объекту за определённый период. Включают основную заработную плату всех работников по объекту: то есть все выплаты за отработанное время, произведённую  продукцию (работы) по установленным  тарифам, окладам, расценкам, все надбавки, доплаты к тарифам, окладным расценкам, в том числе компенсирующие, стимулирующие  и прочего характера, все премии, выплаченные работникам по объекту  за данный период, дополнительные заработные платы работникам, включая все  доплаты за непроработанное время, стоимость продукции, выдаваемой в  натуральной форме в счёт оплаты труда, прочие выплаты, относимые положением № 552 к затратам на оплату труда (фонд оплаты труда) для целей налогообложения  прибыли.

Отчисления на социальные нужды  учитывают отчисления в государственные  внебюджетные фонды, которые делает предприятие, затраты на оплату труда  работникам. С 2001 года введён единый социальный налог, изменивший порядок отчислений во внебюджетные фонды, его ставка зависит  от величины доходов работников и  изменяется регрессивно в зависимости  от совокупного дохода работника. Отчисления делаются в фонды:

• пенсионный фонд Р.Ф. (28% до 100000 рублей),
• фонд социального страхования (4% до 100000 рублей),
• фонд обязательного медицинского страхования (0.2% в федеральный фонд, 3-4% в территориальный фонд),
• амортизационные отчисления учитываются от стоимости основных фондов предприятия (если они амортизируются). По отдельным видам возможна ускоренная амортизация,
• прочие расходы учитывают все затраты, которые по положению № 552 относятся к себестоимости, но не могут быть отнесены к предыдущим элементам, например затраты на рекламу, коммерческие расходы, представительские расходы, арендная плата, плата за выбросы вредных веществ в окружающую среду, износ нематериальных активов, отчисления в ремонтный фонд и прочее. Причём для отдельных видов затрат установлены нормативы.

Смета затрат по объекту составляет сумму соответствующих затрат.

1.3.2.Калькулирование себестоимости продукции

Расчёт  себестоимости по элементам затрат необходим, так как позволяет  оценить все затраты, учитываемые  в себестоимости по объекту за определённый период, оценить затраты  по отдельным элементам; всё это  необходимо, но не достаточно, так как  при данной классификации затрат нельзя оценить какая часть затрат пошла на технологический процесс, а какая на управление и обслуживание производства, например сколько заработной платы пошло основным рабочим, сколько  руководителям, сколько топлива  пошло на технологию и отопление. В случае многономенклатурного производства нельзя оценить себестоимость, приходящуюся на конкретную продукцию, поэтому для  решения этих задач используется расчёт себестоимости по статьям  калькуляции. Объектом калькулирования может быть единица продукции или работы, определённый вид продукции или работы, произведённый за какой- либо период, объём продукции, произведённый на предприятии или подразделении за определённый период (например, годовой объём товарного продукта предприятия и т. д.). В данном случае затраты, включаемые в себестоимость, классифицируются с учётом их характера, места возникновения, связи с технологическим процессом и основным производством.

Речь  идёт лишь о другом способе разнесения тех же затрат, которые по положению  № 552 подлежат включению в себестоимость  и которые учитываются в элементах  затрат, то есть, если считать себестоимость  для одного и того же объекта, например, товарная продукция, произведённая  предприятием за год, по элементам затрат и по статьям калькуляции, итоговое значение должно быть одно и то же.

Типовой перечень статей калькуляции включает:

1. затраты на сырьё и основные материалы,
2. затраты на покупные полуфабрикаты и комплектование,
3. затраты на топливо и технологические цели,
4. затраты на энергию на технологические цели,
5. затраты на основную заработную плату основных производственных рабочих,
6. затраты на дополнительную заработную плату основных производственных рабочих,
7. затраты на отчисление на социальные нужды основных производственных рабочих,
8. затраты на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
9. затраты на расходы на освоение новой продукции,
10. затраты на общецеховые расходы.

Итого: цеховая себестоимость продукции.

11. затраты на потери от брака,
12. затраты на общецеховые расходы,
13. затраты на прочие производственные расходы.

Итого: 1- 13 заводская, или производственная себестоимость.

14. внепризводственные расходы.

Итого: 1- 14 полная себестоимость.

Для расчёта нормативной, плановой, фактической себестоимости используются соответственно нормативные, плановые, фактические показатели (например, по расходам материальных ресурсов, по оплате труда и пр.).

1. Sм- здесь учитываются затраты на основные материалы, пошедшие на изготовление данной продукции, различные вспомогательные материалы, которые используются для нормального хода технологического и хозяйственного процесса (обтирочные материалы для работы станков).

(2)

n- число видов (номенклатура основных материалов), идущих на изготовление данной продукции.

Рмi- расход материалов i-го вида в натуральных показателях на производство данной продукции.

Цмi- цена «единицы» материала i-го вида, свободная рыночная с учётом транспортных расходов, таможенных платежей и пр. без учёта Н.Д.С.

Ротх.i- возвратные отходы по материалам i-го вида, если они есть, в натуральных показателях.

Цотх.i- цена «единицы» возвратного отхода i-го вида без учёта Н.Д.С.

2. Sк- комплектующие и покупные полуфабрикаты. Здесь учитывается расход на покупные полуфабрикаты и комплектующие, пошедшие на изготовление данной продукции.

(3)

Где к - число видов (номенклатура) покупных полуфабрикатов и комплектующих, пошедших на изготовление данной продукции.

Nj - число комплектующих j- го вида.

Цj- цена одного комплектующего j- го вида, свободная рыночная, с учётом транспортных расходов, без учёта Н.Д.С.

3. 4. Sт,э. Здесь учитываются затраты на топливо, энергию всех видов, используемых лишь на технологический процесс по изготовлению данной продукции (не на освещение и отопление).

(4)

m- число видов покупного топлива и энергии, используемых в технологическом процессе изготовления данной продукции.

Рт,эl- расход топлива и энергии l- го в натуральных показателях на производство данной продукции.

Цт,эl- цена «единицы» топлива, энергии l- го вида, свободная рыночная или регулируемая с учётом транспортных расходов, без учёта Н.Д.С.

1,2,3,4 статьи отражают прямые  материальные затраты на производство  данной продукции. Прямые, так  как их можно рассчитать прямо  на данную продукцию, не прибегая  к косвенным методам разнесения  затрат. Данные статьи относятся  к основным расходам, то есть  непосредственно связанным с  технологическим процессом изготовления  продукции, а не с управлением  и обслуживанием производства.

5. Зосн. Основная заработная плата основных производственных рабочих (тех, кто выполняет операции технологического процесса изготовления продукции). Вспомогательные рабочие- те, кто обслуживает технологический процесс. Основная заработная плата- оплата за произведённую работу. Дополнительная заработная плата - различные доплаты к основной заработной плате. Здесь отражается основная заработная плата основных производственных рабочих в расчёте на данную продукцию. Для её определения необходимо знать операции технологического процесса изготовления продукции и оплату работников по каждой операции. Если на предприятии действует тарифная система, то в общем случае расчёт идёт по формуле:

(5)

Где n- число операций технологического процесса изготовления данной продукции.

Ti - трудоёмкость i- ой операции по изготовлению данной продукции.

Тар.ст.i- тарифная ставка работника, разряд которого соответствует разряду i- ой операции.

6. Здоп. Здесь учитывается вся дополнительная заработная плата, которую получат основные рабочие, изготовляющие данную продукцию. Дополнительная заработная плата включает все доплаты и надбавки, полученные рабочими, и все премии, идущие через себестоимость. Прямой расчёт этих выплат (на конкретную продукцию) не делается. Здесь применяется косвенный метод их расчёта и отчисления на изготовленную продукцию.

Здоп.=Ндоп.*Зосн.*1/100%        (6)

Ндоп.- процент дополнительной заработной платы основных рабочих является расчётным показателем. Он равен отношению фонда дополнительной заработной платы основных рабочих цеха за определённый период к фонду основной заработной платы основных рабочих цеха за тот же период.

Ндоп.=ФДЗП/ФОЗП*100%        (7)

Ндоп. Показывает сколько в среднем в данном цехе выплат, относимых к дополнительной заработной плате, приходится на один рубль основной заработной платы основных рабочих. Зная, сколько основной заработной платы приходится на данную продукцию можно определить дополнительную заработную плату основных рабочих на данную продукцию.

7. Sосн. Отчисления на социальные нужды заработной платы основных рабочих. Они идут в:

• пенсионный фонд Р.Ф.,
• фонд социального страхования,
• фонд обязательного медицинского страхования Р.Ф.

Sосн.=Носн.*(Зосн.+Здоп.)*1/100%       (8)

Носн.- централизованно установленный процент отчислений, поступающих в фонд социального страхования. Его ставка которого зависит от доходов работника.

5,6,7 статьи отражают расходы  на оплату труда (основные, дополнительные) с начислениями (отчислениями во  внебюджетные фонды) основных  рабочих в расчёте на данную  продукцию

8. Sсэо. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. В отличие от предыдущих статей, содержащих однородные виды затрат, это комплексная статья расходов, включающая разнообразные расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, в том числе:

1. амортизационные отчисления от его стоимости и затраты на его ремонт (стоимость запчастей, зарплата с начислениями ремонтных рабочих, оплата услуг ремонтных хозяйств и пр.),

2. зарплата основная, дополнительная, отчисления от бюджетных фондов вспомогательных рабочих цеха (электриков, наладчиков, инструментальщиков, транспортных рабочих),
3. износ маломощных и быстроизнашивающихся предметов (инструмент, оснастка, производственный инвентарь),
4. вспомогательные материалы, используемые для нормального хода технологического процесса,
5. затраты на воду, забираемую для производственных целей из водохозяйственных систем и прочие расходы, относящиеся к расходам по содержанию и эксплуатации оборудования.