Анализ хозяйственной деятельности

Таким образом, для  расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате производственно-хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции: 

ü      Рассчитать оборотные активы и краткосрочные  обязательства, исходя из метода денежных потоков. То есть, при корректировке  величины оборотных активов следует  их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли.  

ü      При  корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить  к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств следует вычесть из чистой прибыли. 

ü      Корректировку  чистой прибыли на расходы, не требующие  выплаты денежных средств. Для этого  соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме  чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов. 

ü      Исключить  влияние прибылей и убытков, полученных от неосновной деятельности, таких  как результаты от реализации необоротных  активов и ценных бумаг других компаний.  

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах. Это – покупка и продажа недвижимости, ценных бумаг, предоставление и получение долгосрочных займов, получение средств от погашения займов. 

Финансовые операции, такие как изменения в долгосрочных обязательствах предприятия и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств фиксируются в специальном разделе отчета. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как сумма денежных средств на начало периода и изменений за период. 

Факторами изменения  прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение  объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др. 

Отчетная прибыль  корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:  

а) амортизация основных средств и нематериальных активов (А);  

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов (Уоа); 

в) прибыль от реализации основных средств (Пос);  

г) затраты на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы (НИОКР). 

Сумма корректировки  отчетной прибыли составит величину DП:  

DП = А + Уоа - Пос - НИОКР. 

Итого «денежная» прибыль  или реальный приток наличности составит величину Пд: 

Пд = Пч + DП , 

где: Пд — изменение  денежных средств по балансу; Пч — прибыль отчетная по ф. № 2; DП — сумма корректировки. 

Причиной расхождения  между величинами Пч и Пд является, как было показано, метод учета  доходов. Таким образом, для того чтобы скорректировать в нужном направлении величину итогового  финансового результата, предприятие может использовать различные методы учета доходов и расходов. В настоящее время законами России, регулирующими правила бухгалтерского учета, разрешается использовать несколько вариантов оценки отдельных видов имущества, формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по выбору руководства предприятия. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденным приказом Минфина РФ № 100 от 28.06.94, любое предприятие имеет возможность самостоятельно выбирать по ряду элементов учета определенные учетные операции, которые напрямую отражаются на результатах его хозяйственной деятельности. Поэтому разумный выбор отдельных положений учетной политики позволяет предприятию обеспечить сокращение затрат и минимизацию налогов. 

NB. Исследования поведения  127 фирм[12], находящихся в затруднительном  положении, показали, что выбор  методов учёта, позволяющих получать  более благоприятные результаты, то есть показывать более высокую  бухгалтерскую прибыль, не является  таким уж заманчивым для руководства таких предприятий. В те годы, когда на предприятиях происходили незапланированные увольнения высших руководителей, предприятия, казалось бы, имели стимулы предпочесть методики учёта, понижающие финансовые результаты (это определённым образом могло бы помочь при переговорах с кредиторами, профсоюзами, лоббировании выгодных решений в правительстве и т.д.).  

Однако сравнительный  анализ отчётности успешных фирм и  фирм, находящихся в затруднительном  положении, показал, что выборы расчётных методик мало отличаются в том и в другом случаях. 

Следовательно, делает вывод автор исследования, соотношение  «выгоды/(затраты на изменение методики учёта)» недостаточно велико, чтобы  повлиять на управленческие решения, касающиеся методик управленческого учёта. 

Учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия  и подлежит обязательному раскрытию (объявлению) в пояснении к годовому отчету, представляемому в налоговые  органы. Объявленная учетная политика предприятия должна быть стабиль­ной в течение ряда лет. Изменения в учетной политике могут быть только в случаях: реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников; изменений законодательства РФ и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; разработки новых способов бухгалтерского учета.  

На практике изменения  в законодательстве происходят чаще, чем раз в год, поэтому налоговые  инспекции требуют сохранения принципов  учетной политики в течении хотя бы одного финансового года, а изменение учетной политики при переходе к новому отчетному году должно быть обосновано и объяснено. Кроме того требуется, чтобы последствия изменений в учетной политике, не связанные с изменениями законодательства РФ, были оценены в стоимостном выражении. 

В связи с этим подготовка и объявление учетной политики является серьезным мероприятием, последствия которого прямо влияют на финансовое положение предприятия. Выбор того или иного способа оценки имущества, определения некоторых расчетных величин приводит к разным налогооблагаемым базам, суммам налогов, подлежащим взносу в бюджет, различиям по другим итоговым показателям работы предприятия. 

Нужно учесть, что  однажды выбранная неэффективная  учетная политика может привести предприятие к финансовым потерям  в течение всего отчетного года. Поэтому выбор предприятием эффективной учетной политики является одной из важных процедур планирования финансово-хозяйственной деятельности. 

Содержание учетной  политики включает в себя перечень ее элементов (позиций), по которым предприятие обязательно должно определиться с выбором; альтернативные способы учета, оценок, расчетов некоторых величин, предлагаемые нормативными документами по бухгалтерскому учету, для осуществления выбора по каждой позиции.  

Это содержание отражается в положении или приказе об учетной политике. Оно, как правило, изменяется вместе с изменением законодательной и нормативной базы бухгалтерского учета. Причем, изменениям подвержены как количество обязательных элементов (позиций) учетной политики, так и альтернативные способы учета, оценок, расчетов по каждой позиции. 

С точки зрения определения  финансового результата, наибольший интерес представляют следующие  элементы учетной политики: 

Ø      Установление границы между основными и  оборотными средствами. Этот выбор в дальнейшем определяет критерии разделения затрат на постоянные и переменными, а, значит, и величину себестоимости продукции в текущем периоде. 

Ø      Оценка запасов и расчет фактической  себестоимости материальных ресурсов в производстве.  

Метод оценки материальных ресурсов, списываемых в производство по средней себестоимости, является традиционным для отечественной практики, в то время как методы ФИФО и ЛИФО, предусмотренные международными стандартами и действующим сегодня российским законодательством, являются относительно новыми для России. В главе 4 уже рассматривалось влияние выбранного метода оценки запасов на себестоимость продукции.  

В условиях инфляции, то есть при росте цен на материальные ресурсы, метод ФИФО ведет к занижению  себестоимости и к завышению остатка материальных ресурсов по балансу. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остатки материальных ресурсов по балансу. Соответственно, применение метода ЛИФО при прочих равных условиях снизит величину налогов на прибыль и на имущество предприятия, поскольку в облагаемую этим налогом базу входят остатки материальных ресурсов, отраженные на начало отчетных периодов (3, 6, 9 и 12 месяцев). 

Метод ЛИФО позволяет  предприятию лучше адаптироваться к условиям инфляции и экономить денежные средства путем занижения налогооблагаемой прибыли отчетного периода. В следующем отчетном периоде сэкономленные ранее денежные средства обес­ценятся и их нельзя будет применить с той же пользой, что и в предыдущем отчетном периоде. 

Метод ФИФО ведет  к занижению себестоимости отчетного  периода и, следовательно, к завышению  прибыли. Его могут использовать предприятия, которые имеют льготы по налогу на прибыль (в штате которых  работает 70% и более инвалидов  и пенсионеров), а также предприятия, целью которых на данном этапе является финансирование развития. Кроме того, метод ФИФО могут использовать предприятия, цены на услуги которых ниже, чем у конкурентов, а уровень прибыли невысок. В данном случае применение метода ФИФО позволит этим предприятиям избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу услуг ниже их себестоимости. 

Ø      Способы  начисления износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); 

Первый способ предусматривает  начисление износа в размере 50% первоначальной стоимости передаваемых со склада в эксплуа­тацию МБП и в размере последних 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене их возможного использования) при их выбытии. 
 

Второй способ предусматривает  начисление износа в размере 100% при  передаче МБП со склада в эксплуатацию. 

Выбор одного из возможных  способов зависит от количества МБП  и их удельного веса в общей  величине имущества предприятия, от интенсивности движения средств  труда в обороте, а также от целей финансовой политики предприятия. 

При первом способе  начисления износа в случае значительного  количества МБП и их интенсивного движения себестоимость услуг в  отчетном периоде относительно занижается и более равномерно распределяется в течение года. При этом может  соответственно увеличиться налог на имущество предприятия, поскольку остаточная стоимость МБП учитывается в облагаемой этим налогом базе. 

При втором способе  начисления износа МБП при тех  же условиях себестоимость услуг  относительно завышается. налог на имущество предприятия соответственно уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости МБП. 

Выбор способа начисления износа МБП особенно актуален для  предприятий общественного питания, на которых в составе МБП учитывается  посуда, столовые принадлежности и  другой инвентарь, а также для гостиниц и отелей, на которых в составе МБП учитывается постельное белье. 

Ø      Учет затрат по ремонту основных средств; 

Для равномерного включения  в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на проведение всех видов  ремонта основных средств, предприятия могут создавать резерв средств (ремонтный фонд), исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Данное действие производится в соответствии с п. 10 Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ № 170 от 26.12.94. 

Использование данного  варианта обеспечивает более равномерное  формирование себестоимости продукции  на предприятиях со значительными затратами  на периодически осуществляемый ремонт основных средств. Это позволяет избежать случаев реализации продукции по цене не выше себестоимости и, следовательно, необходимого доначисления налогов на добавленную стоимость, на прибыль, на пользователей автодорог, исходя из рыночных цен на реализуемую продукцию. 

Вторым возможным  вариантом учета затрат по ремонту  основных средств является их учет в составе расходов будущих периодов. Затраты по ремонту основных средств, при этом варианте учета включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), исходя из ус­тановленного предприятием норматива, с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой, относимой по нормативу на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе расходов будущих периодов, что также позволяет добиться достаточно равномерного формирования себестоимости.