Амортизация основных фондов

5. Производственный метод (метод суммы единиц продукции).

Для отдельных видов  основных средств начисление амортизации  осуществляется на основании суммарной выработки объекта за весь период эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах выработанной продукции, отработанных часах, километрах пробега и тому подобное).

Месячная сумма амортизации  определяется исходя из фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации исчисляется соотношением амортизируемой стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весть срок полезного использования такого объекта основных средств.

Таким образом, норму  амортизации по этому методу можно  рассчитать по формуле:

Н_а=(С_п-С_л):О_п,,                                                (13) 

где  Н_а- норма амортизации, долей;

С_п - первоначальная стоимость объекта основных средств, грн.;

С_л - ликвидационная стоимость объекта основных средств, грн.;

О_п - расчётный объем деятельности (производства).

В основе этого метода лежит предположение, что фактически полученный доход от эксплуатации соответствующего нематериального актива в каждом отчётном периоде связан с выпуском единиц продукции, произведенных с  его участием в этих отчётных периодах.  Так на  такой вид оборудования, как станок, амортизация должна начисляться в учётных целях пропорционально единицам произведенной на нем продукции в каждом отчетном периоде, а не просто пропорционально времени с начала эксплуатации. При этом утверждается, что большинство производственных активов берут участие в создании дохода (и соответственно изнашиваются) только тогда, когда они используются в производстве, а не просто со временем.

Метод начисления износа пропорционально выпуску продукции  тоже очень простой, рациональный. Его лучше всего использовать в том случае, когда относительно актива, на который начисляется износ можно определить фактический объем произведенной продукции. Использование также целесообразно, когда экономическая выгода того или другого необоротного актива уменьшается в связи с эксплуатацией его в производстве, а не в связи с влиянием на него времени. Этот метод обеспечивает также соответствующие суммы амортизации, которая признается расходами текущего периода,  с полученными доходами, в случае  если использование соответствующего необоротного актива неодинаково в разные периоды. Он эффективен для амортизации тех основных средств и необоротных материальных активов, которые могут самостоятельно выполнять конкретный объем работ.

Также предприятия по своему усмотрению могут применять нормы и методы начисления амортизации, предусмотренные налоговым законодательством. Однако при этом сблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств не удастся. Ведь начисление амортизации - это только одна из операций с основными средствами.

Помимо методов амортизации  объектов основных средств предприятие  может применять и методы для  начисления амортизации прочих необоротных  материальных активов (рисунок 2). Амортизация  прочих необоротных активов начисляется с применением двух методов, рассмотренных выше, а именно:

1. прямолинейного метода;
2. производственного метода.

Кроме того, амортизация  малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может  начисляться:

1. в первом месяце использования объекта в размере 50%  его амортизируемой стоимости и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце его списания с баланса вследствие несоответствия критериям признания актива;
2. в первом месяце использования объекта в размере 100% его стоимости.

 

Проанализируем причины, по которым  не возможно приблизить данные бухгалтерского и налогового учёта основных средств  при использовании налоговых норм и методов начисления амортизации.

1. Различие может возникнуть в связи с отличиями определения момента начала амортизации.
2. Различие может возникнуть в связи с выводом основных средств из эксплуатации в связи с капитальным ремонтом, реконструкцией, модернизацией, консервацией. В указанных случаях для объектов 2 и 3 группы амортизация продолжает начисляться, тогда, как в бухгалтерском учёте на этот период она приостанавливается [6]. В бухгалтерском учёте амортизация не начисляется на ликвидированные основные средства, а налоговый учёт это предусматривает для основных средств 2 и 3 группы.
3. Различие может возникнуть при отражении операций по реализации основных средств.
4. Различие может возникнуть при проведении переоценки основных средств согласно П(С)БУ 7 и индексации основных фондов в налоговом учёте (ст. 8 Закона о налоге на прибыль).
5. В бухгалтерском учёте на бесплатно полученные основные средства амортизация начисляется, а в налоговом учёте их стоимость не увеличивает балансовую стоимость групп.
6. В Законе о налоге на прибыль  и П(С)БУ 7 совершенно разные подходы при отражении ремонтов основных средств. В налоговом учёте балансовая стоимость всех групп основных средств, в случае превышения « 5% предела» расходов на ремонт, увеличивается, то в бухгалтерском учёте имеются разграничения между ремонтом основных средств и их улучшением. Так  в бухгалтерском учёте, расходы, осуществляемые для поддержания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от  его использования, включаются в состав расходов. Сумма расходов, связанная с улучшением объекта основных средств, которая приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежит отнесению на увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств.
7. Различие может возникнуть в связи с тем, что для целей налогового учёта амортизация не начисляется на непроизводственные фонды, тогда как в бухгалтерском учёте амортизируются все основные средства, находящиеся на балансе предприятия независимо от их  назначения.

 

 

 

1.3  Бухгалтерский учёт амортизации основных средств

 

Для  учёта основных средств планом счетов предусмотрен счёт 10 «Основные средства» и  счёт 11 «Прочие необоротные материальные активы». Для обобщения информации об износе  всех видов необоротных  материальных активов предназначен счёт 13 «Износ необоротных активов».

Счет 10 «Основные средства»  предназначен для учёта и обобщения  информации о наличии и движении собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств. По дебету счёта 10 отражается поступление  основных средств на баланс предприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости; сумма затрат, связанных с улучшением основных фондов (модернизация, модификация, строительство, дооборудование, реконструкция),  которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта основных средств. По кредиту счёта 10 отражается выбытие основных средств вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критерию определения активом, а также в случае частичной ликвидации объекта основных средств; уценка основных средств.

Счёт 11 «Прочие необоротные  материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих необоротных материальных активов, которые не отражаются в составе  объектов учёта на счете 10 «Основные средства». По дебету этого счета отражается поступление прочих необоротных материальных активов на предприятие; сумма затрат, которые связаны с улучшением объекта (реконструкция, модернизация), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта; сумма дооценки стоимости объекта прочих необоротных материальных активов. По кредиту данного счета отражают выбытие прочих необоротных активов вследствие продажи, бесплатной передачи или несоответствия критерию определения активам, а также в случае ликвидации объекта и сумма их уценки. 

В процессе эксплуатации  основные средства постепенно изнашиваются, передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств, в виде амортизационных отчислений, включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. Для учёта амортизации основных средств предусмотрен счёт 13  «Износ необоротных активов».

Счёт 13 «Износ необоротных активов» предназначен для обобщения информации о начисленной амортизации и индексации износа необоротных активах, которые подлежат износу. По дебиту этого счёта отражают уменьшение суммы износа необоротных активов, которые подлежат амортизации; по кредиту - начисление амортизации и индексация износа необоротных активов (рисунок 3). Корреспонденция счетов по учёту износа необоротных активов представлена в таблице 3.

Счёт 13 «Износ  необоротных  активов» корреспондирует
По дебиту с кредитом счетов:	По кредиту с дебитом  счетов:
10 «Основные средства»	15 «Капитальные инвестиции»
11 «Прочие необоротные  материальные активы»	23 «Производство»
12 «Нематериальные активы»	39 «Расходы будущих  периодов»
42 «Дополнительный капитал»	42 «Дополнительный капитал»
	83 «Амортизация»
	91 «Общепроизводственные  расходы»
	92 «Административные  расходы»
	93 «Расходы на сбыт»
	94 «Прочие расходы  операционной деятельности»
	99 «Чрезвычайные расходы»

 

Рисунок 3 - Корреспонденция  счетов по учёту износа необоротных активов

Таблица 3 - Основная  корреспонденция  счетов по учёту амортизации основных средств

№	Одержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Начислена амортизация основных средств  предприятием:
А)	Начисление износа по необоротным активам непосредственно участвующим в основной деятельности предприятия	23 «Производство»	13 «Износ необоротных активов»
	* с использованием 8 класса счетов	83 «Амортизация»	13 «Износ необоротных активов»
		23 «Производство»	83 «Амортизация»
Б)	Начисление износа по необоротным активам общепроизводственного назначения	91 «Общепроизводственные расходы»	13 «Износ необоротных активов»
	* с использованием 8 класса счетов	83 «Амортизация»	13 «Износ необоротных активов»
		91 «Общепроизводственные расходы»	83 «Амортизация»
В)	Начисление износа по необоротным  активам общехозяйственного назначения	92 «Административные расходы»	13 «Износ необоротных активов»
	* с использованием 8 класса счетов	83 «Амортизация»	13 «Износ необоротных активов»
		92 «Административные расходы»	83 «Амортизация»
Г)	Начисление износа по необоротным  активам, участвующим  в проведении работ, относимых на расходы будущих периодов	39 «Расходы будущих периодов»	13 «Износ необоротных активов»
	* с использованием 8 класса счетов	83 «Амортизация»	13 «Износ необоротных активов»
		39 «Расходы будущих периодов»	83 «Амортизация»
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4
Д)	Начисление износа по необоротным  активам, которые не участвуют в основной деятельности предприятия * с использованием 9 класса счетов	949 «Прочие расходы операционной  деятельности»	13 «Износ необоротных активов»
Е)	Начисление износа по необоротным  активам, которые используются для осуществления научных наблюдения и разработок * с использованием 9 класса счетов	941 «Затраты на исследования и разработки»	13 «Износ необоротных активов»
Ж)	Начисление износа по необоротным  активам, которые обеспечивают сбыт продукции * с использованием 9 класса счетов	93 «Расходы на сбыт»	13 «Износ необоротных активов»
З)	Начисление износа по необоротным активам, которые использованы при ликвидации последствий чрезвычайных событий * с использованием 9 класса счетов	99 «Чрезвычайные расходы»	13 «Износ необоротных активов»
2	Безвозмездная передача основных средств
2.1	Списание износа по безвозмездно передаваемым Основным средствам	131 «Износ основных средств»	10 «Основные средства»
	* с использованием 8 класса счетов	131 «Износ основных средств»	831 «Амортизация основных средств»
		831 «Амортизация основных средств»	10 «Основные средства»
2.2	Списание остаточной стоимости безвозмездно переданных объектов основных средств * с использованием 9 класса счетов	972 «Себестоимость реализованных необоротных активов»	10 «Основные средства»
2.3	Начисление налоговых обязательств по НДС	377 «Расчёты с прочими дебиторами»	641 «Расчёты по налогам»
	* с использованием 8 класса счетов	85 «Прочие затраты»	641 «Расчёты по налогам»
	Списание  на финансовый результат  стоимости безвозмездно переданных основных средств и суммы налоговых  обязательств (с использованием 8 класса счетов)	79 «Финансовые результаты»	85 «Прочие затраты»
3	Ликвидация основных средств
3.1	Списание  износа по ликвидируемому объекту основных средств	131»Износ основных средств»	10 «Основные средства»
Продолжение таблицы 3
1	2	3	4
	* с использованием 8 класса счетов	131»Износ основных средств»	831 «Амортизация основных средств»
		831 «Амортизация основных средств»	10 «Основные средства»
3.2	Списание остаточной стоимости  ликвидируемого объекта основных средств * с использованием 9 класса счетов	976 «Списание  необоротных активов»	10 «Основные средства»
4	Учет результатов переоценки основных средств (в разрезе отражения  амортизации)
А)	Отражение начисленной индексации износа дооцененных основных средств	423 «Дооценка активов»	131 «Износ основных средств»
	* с использованием 8 класса счетов	423 «Дооценка активов»	831 «Амортизация основных средств»
		831 «Амортизация основных средств»	131»Износ основных средств»
Б)	Уменьшение суммы износа уцененного объекта	131»Износ основных средств»	10 «Основные средства»
	* с использованием 8 класса счетов	131»Износ основных средств»	831 «Амортизация основных средств»
		831 «Амортизация основных средств»	10 «Основные средства»
5	Отражение убытков при переоценке основных средств в связи с  уменьшением полезности объектов:
А)	сумма уценки	975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»	10 «Основные средства»
Б)	уменьшение суммы износа	131»Износ основных средств»	10 «Основные средства»

 

 

2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ДРУЖКОВСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД»

 

 

1. Характеристика ОАО «Дружковского машиностроительного завода»

 

На сегодняшний день ОАО «Дружковский машиностроительный завод» является крупнейшим предприятием угольного машиностроения Украины  по выпуску горношахтного оборудования. Завод располагает мощной производственной базой, представленной развитым механообрабатывающим, сварочно-сборочным, литейным и кузнечно-прессовым производствами, работающих на основе передовых технологий.

В пользовании предприятия находится земельный участок общей площадью 210,6 га,  в том числе под промышленной зоной 106,3 га, производственные помещения занимают 426  734,2 кв. м.,  предоставленный компании в постоянное пользование. На территории земельного участка располагается 172 сооружения.

Корпоратизация предприятия  началась в 1996году на основании распоряжения Министра угольной промышленности от 28.06.1996 года №229а и Указов Президента Украины от 15.06.93г. №210 «О корпоратизации государственных предприятий» и 07.02.96г. №116 «О структурной перестройке угольной промышленности» путём преобразования государственного предприятия Дружковский машиностроительный завод имени 50-летия Советской Украины в Открытое акционерное общество «Дружковский машиностроительный завод».

Уставный фонд предприятия разделён на  207 535 684 простых именных акций номиналом 0,25грн. и составляет 51 883921 грн. Привилегированных акций предприятие не выпускало. На сегодняшний день на льготных условиях работникам предприятия за денежные средства  и КС реализовано 0,08% акций, за ПИС- 1,54% акций предприятия, высшему и среднему руководства реализовано- 0,90% акций. На фондовой бирже продано 25% акций. На сертификатном аукционе за ПИС реализовано 22,46% акций. Фонд госимущества выставляет на коммерческий конкурс 50,02%-ный пакет акций предприятия. Фактическое распределение акций ОАО «Дружковский машиностроительный завод» иллюстрирует рисунок 4.    

Рисунок 4 - Фактическое  распределение акций ОАО «Дружковский машиностроительный завод»

ОАО «Дружковский машиностроительный завод» специализируется на выпуске  оборудования для угольных шахт, крепей для угледобывающих комплексов, толкателей, рудничных электровозов и вагонеток.

За последние годы освоен выпуск нового семейства механизированных крепей типа КД90, на базе серийно выпускаемых, созданы модернизированные крепи М87Л и МТ1,5. Налажен капитальный ремонт выпускаемого горношахтного оборудования. Модернизированы и производятся: механизированная крепь МК98Д, контактные электровозы ЭК10Т иЭК10Р, выпускаемые в Росси. Подходит к завершению запуск в серийное производство новой двух стоечной крепи КДД, по своим техническим характеристикам не уступающей лучшим зарубежным аналогам. Кроме того, расширен ассортимент товаров народного потребления и услуг по производству литья, поковок, сварочных металлоконструкций, запчастей к сельхозоборудованию.