Экономическая функция амортизации основных фондов

1 Экономическая  функция амортизации основных  фондов

1.1 Сущность  амортизации основных фондов

Основные фонды это  произведенные активы предприятия, используемые неоднократно или постоянно  в течение длительного периода  времени, но не менее одного года, для  производства товаров или оказания услуг. Основные средства – это товарно-материальные ценности, которые в течение длительного  периода времени сохраняют свою вещественно-натуральную форму, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость  на готовую продукцию или услуги по частям.

Основные фонды делятся на материальные (основные средства) и нематериальные (нематериальные активы).

К материальным основным фондам относятся:

- здания;

- сооружения;

- жилища;

- машины и оборудование;

- инвентарь;

- скот;

- насаждения многолетние;

- прочие материальные  основные фонды.

К нематериальным активам  относятся:

- компьютерное программное обеспечение;

- базы данных;

- наукоемкие промышленные технологии;

- прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности.

Для первоначальной оценки основных средств используют стоимость  их приобретения или создания. Поскольку  основные фонды участвуют в процессе производства длительное время и  постепенно изнашиваются, а условия  воспроизводства за этот период меняются, существует несколько видов их стоимости:

- первоначальная стоимость;

- остаточная стоимость;

- восстановительная стоимость;

- ликвидационная стоимость.

Первоначальная стоимость  – фактическая стоимость приобретения оборудования включая затраты на доставку и монтаж. Она не позволяет достоверно анализировать динамику основных фондов, поскольку, приобретение разных объектов произведенных в разное время, обуславливает то, что одинаковые по своим свойствам объекты имеют различную первоначальную стоимость.

Остаточная стоимость  – соответствует первоначальной стоимости за вычетом суммы износа, образовавшемуся к этому периоду времени. Выражает стоимость основных фондов, еще не перенесенную на изготовленную продукцию.

Восстановительная стоимость  – это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года), она определяется в процессе переоценки. Переоценка основных фондов осуществляется периодически с помощью двух основных методов:

а) индексация их балансовой стоимости;

б) прямой пересчет балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января очередного года.

Ликвидационная стоимость  – это та цена, которую предприятие рассчитывает получить вследствие реализации данной части капитала по истечении срока его службы. Под сроком службы понимается период, на протяжении которого предприятие планирует использовать данную часть капитала.

Теперь рассмотрим термин амортизация.

 

Амортизация – это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производственную продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных средств.

Часть денежных сумм после  реализации продукции, поступает в  амортизационный фонд, в нем происходит накопление денежных средств до величины, соответствующей первоначальной стоимости  основных фондов (за вычетом их износа). Данные накопленные суммы используются для приобретения новых основных фондов взамен изношенных, т.е. происходит восстановление основных средств.

Величину отчислений определяет норма амортизации (установленный размер ежегодных амортизационных отчислений от стоимости основных средств на образование амортизационного фонда в процентах).

Величину амортизационного фонда определяют в зависимости  от норм амортизации, которые в свою очередь зависят от стоимости  оборудования, срока службы, условий  эксплуатации и т.д. Фонд создается  путем перечисления ежегодных амортизационных  отчислений от выручки реализованной  продукции на специальный счет (формула (1)).

,                                                 (1)

где а – норма амортизации;

А_г – годовые амортизационные отчисления;

К_сг – среднегодовая балансовая стоимость;

м – число видов оборудования. [5]

1.2 Методы  амортизации

Значительную роль в системе  амортизации играют способы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

Согласно ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.

В процессе эксплуатации однородных объектов основных средств нельзя применять  различные методы начисления амортизационных отчислений.

По остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из способов, названных  выше. Выбранный налогоплательщиком способ в отношении амортизации  не может быть изменен в течение  всего периода начисления амортизации  по этому объекту.

Линейный способ погашения  первоначальной стоимости объекта  предусматривает равномерное включение  в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение  всего срока его службы. Результат  использования данного объекта  в период эксплуатации не имеет никакого значения, поскольку норма амортизации  остается постоянной. Поэтому досрочное  списание его в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном  порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем  выше, чем раньше он выбывает из эксплуатации.

На годовой размер амортизационных  отчислений (А_год) по данному методу оказывают влияние три составляющие:

- первоначальная стоимость объекта (П_ст);

- ликвидационная стоимость объекта (Л_ст);

- срок его службы (С).

По данному методу применима  формула (2).

А_год = (П_ст-Л_ст)/С                                                   (2)

Применение линейного  метода целесообразно по отношению  к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям и т. п.), поскольку  их использование не связано с  действием каких-либо факторов переменного  характера. Достоинством данного метода является простота расчетов ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Линейный способ позволяет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Недостаток – при начислении амортизации  не учитываются ни объем произведенной  на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы. [3, с. 50]

Таким образом, равномерное  начисление амортизации при рассматриваемых  способах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой  замены оборудования, подверженному  активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации  существенно возрастает с применением  способов ускоренной амортизации.

Метод уменьшаемого остатка  есть вариант ускоренного начисления амортизационных отчислений.

При использовании названного метода годовая сумма амортизационных  отчислений определяется следующим  образом (формулой (3)).

А_год = О_ст · N,                                                         (3)

где О_ст – остаточная стоимость основных средств на начало года, руб.;

N – норма амортизационных отчислений, исчисленная исходя из срока полезного использования объекта основных средств, %.

В отличие от линейного  способа способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений.

Способ уменьшаемого остатка  с коэффициентом ускорения. Предприятия  могут применять коэффициент  ускорения в размере не выше двух. Данный способ начисления амортизации  разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Годовая сумма амортизационных  отчислений при этом способе их начисления определяется по формуле (4).

А_год= О_ст · N · К,                                                    (4)

 где К — коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Способ списания стоимости  по сумме чисел срока полезного  использования (кумулятивный метод) представляет собой также один из вариантов  ускоренной амортизации основных средств.

Данный метод иногда называют «методом падающих чисел». В его  основу заложены следующие принципы:

а) При расчете суммы амортизации по каждому году берется неизменная величина — амортизируемая стоимость объекта.

б) Амортизируемая стоимость делится на исчисленную расчетным путем сумму чисел срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно по формуле (5).

А_год = П_ст · t/T,                                                   (5)

 где П_ст – первоначальная стоимость объекта основных средств, руб;

T – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств, лет;

t – оставшееся число  лет эксплуатации объекта основных  средств, лет.

Способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования также является одним  из вариантов ускоренной амортизации  основных средств.

Методы ускоренной амортизации  для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынках становятся наиболее оптимальными. Они  применяются для объектов основных средств; стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Данные способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. [4, с. 58]

Способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) созвучен по своей сути производственному  методу, широко применяемому в странах  с развитой рыночной экономикой. Его  суть: погашение первоначальной стоимости  объекта прямо пропорционально  его отдаче. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает никакого влияния на процесс начисления амортизации. Величина ежегодных амортизационных  отчислений зависит от количества выпускаемой  продукции в соответствующем  периоде.

Таким образом, при любом  способе начисления амортизации  общая сумма амортизационных  отчислений за весь срок полезного  использования объекта равна  амортизируемой стоимости основных средств. Вместе с тем сумма ежегодной  амортизации существенно различается  в зависимости от принятого способа  ее начисления.