Автор: Пользователь скрыл имя, 11 Февраля 2013 в 07:38, курсовая работа
Цель данной дипломной работы - изучить учёт и контроль основных средств и их амортизацию, обосновать целесообразность применяемых методов амортизации к разным объектам основных средств.
Задачи дипломной работы:
Изучить нормативную базу по учёту основных средств и их амортизации.
Изучить учёт основных средств их амортизации.
Изучить документооборот по учёту основных средств, бухгалтерские данные и данные финансовой отчётности ОАО «Дружковского машзавода».
Провести сравнительный анализ методов начисления амортизации основных средств и оценить целесообразность применяемого на ОАО «Дружковском машзаводе» налогового метода начисления амортизации основных средств с позиции обеспечения будущих экономических выгод предприятия.
Изучить методы контроля за сохранностью основных средств на предприятии.
ВВЕДЕНИЕ
1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1
Нормативные положения по учёту основных средств
1.2
Методы начисления амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учёте
1.3
Бухгалтерский учёт амортизации основных средств
2
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ОАО «ДРУЖКОВСКОМ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОМ ЗАВОДЕ»
2.1
Характеристика ОАО «Дружковского машзавода»
2.2
Документооборот по учёту основных средств и их амортизации на предприятии
2.3
Организация бухгалтерского учёта основных средств и их амортизации на ОАО «Дружковском машзаводе»
3
КОНТРОЛЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПРАВИЛЬНОСТЬ НАЧИСЛЕНИЯ ИХ АМОРТИЗАЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК
Группа 3- другие основные средства, которые не вошли в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий и продуктивный скот и насаждения.
Основные средства по
натурально-вещественному соста
Таблица 1 – Классификация основных средств по натурально-вещественному составу
№ группы |
Субсчета (счета второго порядка) | |
Код |
Название | |
Основные средства (счёт 10) | ||
101 |
Земельные участки | |
102 |
Капитальные затраты на улучшение земель | |
103 |
Здания, сооружения и передаточные устройства | |
104 |
Машины и оборудование | |
105 |
Транспортные средства | |
106 |
Инструменты, приспособления, инвентарь | |
107 |
Рабочий и продуктивный скот | |
108 |
Многолетние насаждения | |
109 |
Другие основные средства | |
В процессе эксплуатации основные средства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенно изнашиваются (физически, морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. С целью накопления средств для полного восстановления изношенных объектов стоимость изнашиваемой части основных средств в виде амортизационных отчислений включаются в затраты производства или обращения. Основные средства подлежат физическому износу как в процессе их использования, так и при их бездеятельности. На размер физического износа основных средств в процессе их использования могут влиять следующие факторы:
Основные средства изнашиваются не только физически (машины, оборудование и другие средства), а и становятся устаревшими по технологической характеристике, а также экономической эффективностью, то есть подлежат моральному износу.
Моральный износ- это преждевременное, до окончания нормативного срока физического износа, отставание оборудования по своей технической характеристике и экономической эффективности от нового оборудования.
Моральный износ обусловлен двумя факторами: ростом производительности труда и темпами технического прогресса. Появление усовершенствованных образцов оборудования и других видов основных средств ведет к моральному износу действующих основных средств и снижения производительности труда [4].
Различают две формы морального износа: первая выражает уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство и рассчитывается по формуле:
Им=(1-
)*100%,
где Фп, Фв - первоначальная и восстановительная стоимость основных фондов.
Вторая форма морального износа выражает уменьшение эффективности основных фондов в результате внедрения новых, более прогрессивных и экономически эффективных основных фондов и рассчитывается по формуле:
Им= (1-
)*100%,
где Пб, Пн - производительность базисных и новых основных фондов или расходы на их эксплуатационное обслуживание.
Износ под действием
сил природы связанный с
Правильное определение степени износа основных средств имеет очень важное значение для экономики производства, для определения обновления стоимости основных средств и размера амортизационных отчислений.
Физический износ может быть определен относительно сроков службы основных средств с помощью формулы:
И=Тф/Тн*100,
где И - износ (%);
Тф - фактический срок службы (года);
Тн - срок службы по установленным нормам (года).
Однако наиболее точно можно установить физический износ путём обследования технического состояния объекта в действительности (узлов, частей и объекта в целом). Одновременно можно в целом определить степень износа и по сроку службы.
Физический и моральный износ основных средств влияет на уменьшение их восстановительной стоимости.
Восстановление основных фондов может быть полным или частичным. Полное восстановление основных фондов происходит после полного их физического износа и осуществляется путем замены действующего оборудования новым (или в ходе его капитального строительства). При частичном восстановлении происходит замена отдельных частей деталей посредством их ремонта.
Наряду с восстановлением
в натуральной форме
Положением (стандартом) бухгалтерского учёта 7 «Основные средства» амортизация определена как систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов на протяжении срока их полезного использования.
Ниже приведен сравнительный анализ двух основных законов, регулирующих вопросы относительно учёта основных средств в бухгалтерском и налоговом учетах: Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия» и П(С)БУ №7 «Основные средства» (таблица2).
Таблица 2 - Сравнительный
анализ норм закона Украины
«О налогообложении прибыли
Сравниваемые понятия |
Налоговый учёт в соответствии с требованиями Закона о прибыли |
Бухгалтерский учёт в соответствии с П(С)БУ 7 | ||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 Сравнительный анализ учёта основных средств | ||||
Термин «основные средства» |
Материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с момента введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом |
П.п.8.2.1 ст.8 |
Материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года |
П.4 |
Группы основных фондов |
Группа 1- здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в т.ч. жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования); |
П.п.8.2.2 ст.8 |
Основные средства:
|
П.5 |
Продолжение таблицы 2
| ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Группа 2- автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, оснащение и принадлежности к ним; Группа 3- любые другие основные фонды, не включённые в группы 1 и 2. |
Прочие необоротные материальные активы: -библиотечные фонды; -малоценные необоротные материальные активы; -временные (нетитульные) сооружения; -природные ресурсы; -инвентарная тара; -предметы проката; -прочие необоротные материальные активы |
|||
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Учёт основных средств |
Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение группы 1, ведётся по каждому отдельному зданию, сооружению или их структурному компоненту. Учёт балансовой стоимости основных фондов, подпадающих под определение групп 2 и 3, ведётся по каждому объекту группы отдельно и по совокупной балансовой стоимости каждой из групп [7]. Ранее учёт 2 и 3 групп велся по совокупной балансовой стоимости и по объектный учёт основных средств не производился. |
П.п.8.3.4 ст.8
П.п.8.3.5 ст.8
|
Пообъектный учёт |
П.5 |
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Ремонт, модернизация, модификация основных средств |
Налогоплательщики имеют право в течение отчётного года отнести к валовым расходам любые расходы, связанные с улучшением основных фондов (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое переоснащение и другие виды улучшения основных средств), в сумме, которая не превышает 5% совокупной балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчётного года. Расходы, превышающие указанную сумму, относятся на увеличение балансовой стоимости групп 2 и 3 (балансовой стоимости отдельного объекта основных фондов группы 1) и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для соответствующих основных фондов |
П.п.8.7.1 ст.8 |
Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.д.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов |
П.14
П.15
|
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Переоценка основных средств |
Налогоплательщики имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов на коэффициент индексации. В случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации, то он обязан признать капитальный доход в сумме, которая равна разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов, определенной на начало отчётного года с применением коэффициента индексации, и балансовой стоимостью такой группы основных фондов до такой индексации. Указанный капитальный доход относится к составу валовых доходов налогоплательщика каждый отчётный квартал отчётного года в сумме, которая равна 0,25 % годовой нормы амортизации соответствующей группы основных фондов от суммы капитального дохода такой группы. |
П.п.8.3.3 ст.8 |
Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10%) отличается от справедливой стоимости на дату баланса.
Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки - в состав расходов. |
П.16
П.19 и п.20 |
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Выбытие основных средств |
В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов основных фондов группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта. Сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью отдельных объектов основных фондов группы 1 включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой включается в его валовые расходы. При продаже основных фондов групп 2 и 3 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается нулю, а сумма превышения включается в валовой доход. |
П.п.8.4.3 ст.8
П.п.8.4.4 ст.8
|
Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств. |
П.33, п.34 |
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2 Сравнительный анализ амортизации основных фондов | ||||
Термин «амортизация» |
Постепенное отнесение расходов на приобретение, изготовление или улучшение основных средств на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений, установленных ст.8 Закона о прибыли |
П.п.8.1.1 ст.8 |
Систематическое распределение стоимости необоротных активов, которая амортизируется, в течение срока их полезного использования (эксплуатации) |
П.4 |
Амортизация основных средств |
Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в % к балансовой стоимости к каждой из групп основных фондов на начало отчётного (налогового) периода в размере (в расчёте на календарный квартал): Группа 1- 1,25%; Группа 2- 6,25%; Группа 3- 3,75%. |
П.п.8.6.1 ст.8 |
Амортизация основных средств (кроме прочих необоротных материальных активов) начисляется с применением методов:
|
П.26 |
Продолжение таблицы 2 | ||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Амортизация отдельного объекта основных фондов группы 1 проводится до достижения балансовой стоимостью такого объекта 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (1700грн.). Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода, а стоимость такого объекта приравнивается к нулю. Амортизация основных фондов групп 2 и 3 производится по каждому объекту отдельно [7]. |
П.п.8.3.7 ст.8
П.п.8.3.8 ст.8 |
Амортизация прочих необоротных материальных активов начисляется по методам, приведенных в п.п.26.1 и п.п. 26.5. Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться в первом месяце использования объекта в размере 50% его амортизационной стоимости и в месяце их изъятия из активов вследствие несоответствия критериям признания активом, или в первом месяце использования объекта – 100% его стоимости. Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации. |
||
Большие трудности в операциях с основными фондами вызывало их правильное отражение в учёте, возможно поэтому, появление П(С)БУ 7 «Основные средства» должно было разрешить эту задачу. Именно с даты вступления в силу П(С)БУ 7 в бухгалтерский учёт основных средств возвращается прежний порядок. Но, начиная с этой даты, возникла необходимость ведения на каждом предприятии двойного учёта - налогового и бухгалтерского. Параллельное ведение этих двух учётов заключается в том, что они существуют совершенно самостоятельно, так как налоговый учёт регламентируется Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» от 22.05.97г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями, а методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, а также раскрытие информации о них в финансовой отчётности определяются П(С)БУ 7.
Проследим некоторые существенные отличия бухгалтерского и налогового учёта [5].
В бухгалтерском учёте
амортизируется первоначальная или
переоцененная стоимость
Разные подходы к
определению «налоговой» и «
При этом следует иметь в виду, что балансовая стоимость основных фондов, которые подпадают под определение групп 1,2 и 3, введенных в эксплуатацию до вступления в силу Закона «О налогообложении прибыли предприятия», определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу этого Закона с включением их в соответствующую группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации[6].
Основным отличием налогового и бухгалтерского учёта является также дата, с которой начинается начисление амортизации приобретенного объекта основных средств. Начисление амортизации в бухгалтерском учёте начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования, то есть после месяца, в котором объект был введен в эксплуатацию. В налоговом же учёте амортизация начинает начисляться только со следующего квартала.