Бюджетно-налоговая политика РК

2.2 Налоговая  политика

Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех направлений  деятельности государства и экономическим  инструментом реализации государственных  приоритетов. Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они  отличаются от доходов с государственных  имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка  монеты и отправление правосудия, следовательно, налоги устанавливаются  в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции  отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Положение налогового права служат отправным  моментом в осуществлении налоговой  политики. Таким образом, налоговая  политика - комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых  законов. Это также правовые нормы  осуществления налоговой техники  при регулировании, планировании и  контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и  цели налоговой политики обусловлены  социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств  через налоговую систему.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений  налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях  изменения структуры производства, территориального экономического развития, уровня доходности населения.

Задачи  налоговой политики сводятся к: обеспечению  государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования  хозяйства страны в целом; сглаживанию  возникающего в процессе рыночных отношений  неравенства в уровнях доходов  населения.

Можно выделить три типа налоговой политики.

Первый  тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся  принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена “налоговая ловушка”, когда повышение  налогов не сопровождается приростом  государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит  от множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют предельную ставку в 50%.

Второй  тип - политика разумных налогов. Она  способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный  налоговый климат. Предприниматель  максимально выводится из-под  налогообложения, но это ведет к  ограничению социальных программ, поскольку  государственные поступления сокращаются.

Третий  тип - налоговая политика, предусматривающая  достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая  политика введет к раскручиванию  инфляционной спирали.

При сильной  экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип  налоговой политики в сочетании  с третьим.

С точки  зрения науки об управлении, государство, как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.

Если  признать, что государство существует для обеспечения благоденствия  его граждан, то государственная  власть может выбирать одну из двух следующих стратегических линий: либо взимать высокие налоги и принимать  на себя, соответственно, высокую ответственность  за благополучие своих граждан, либо взимать низкие налоги, имея в виду, что граждане должны сами заботиться о своем благополучии, не уповая на поддержку государства. При этом важное значение имеет уровень потребностей населения, и в соответствии с  этим на начальных этапах экономического развития государства тяготеют к  относительно низким налогам, на более  поздних же этапах, с развитием  форм общественного потребления, происходит переход к более высоким ставкам  налогообложения. Однако в рамках этой общей тенденции разные государства  по-разному строят свою финансовую систему: одни считают возможным  изымать в виде налогов (включая  все виды налоговых и обязательных платежей, в том числе и взносы по социальному страхованию) до 50% всех доходов общества, исходя из концепции  более высокой эффективности  применения финансовых средств  под  контролем государственных структур, чем в руках частных лиц; другие не разделяют этой веры и ограничивают свои налоговые аппетиты всего лишь 25-30% (от ВВП).  

Действующая сейчас в Казахстане налоговая система  не просто выступает тормозом для  инвестиций, но является и одной  из причин - возможно, главной - кризисного состояния экономики. Отсюда можно  считать установленным, что: налоговое  бремя в РК явно избыточно и  по своим размерам неадекватно сложившейся  в стране социально-экономической  ситуации, собираемые налоги используются неэффективно и не в интересах  экономического развития [7].

Налоги  бывают двух видов. Первый вид —  налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами. Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.  Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Различают также твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины. Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами. Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода.

В зависимости  от использования налоги делятся  на общие и специфические. Общие  налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

-объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

-субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

-источник налога, то есть доход из которого выплачивается налог;

-ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

-налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

-срок уплаты налога — срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога [8].

2.3 Бюджетная  политика

В соответствии с Законом  Республики Казахстан “О бюджетной  системе” под бюджетной процедурой понимается регламентированная законодательством  деятельность государственных органов  и должностных лиц по разработке, рассмотрению, утверждению, исполнению бюджета, контролю за его исполнением  и утверждению отчета об исполнении бюджета.

Функционирование  бюджета связано с формированием  и использованием централизованного  фонда денежных средств государства, которое происходит посредством  особых экономических форм – доходов  и расходов бюджета. Это – специфические  формы функционирования самого государственного бюджета, выражающие отдельные этапы  стоимостного распределения. Доходы и  расходы – категории отдельного (особенного) по отношению к более  общей категории – государственному бюджету. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют  специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

Наряду  с объективными формами существуют организационные, представляющие внешнее  проявление экономических отношений; они – продукт человеческой деятельности, объективны, хотя и зависят от того конкретного экономического содержания, которое заключено в них. Организационные  формы в сфере бюджетных отношений  включают в себя конкретные виды доходных поступлений (налог на прибыль, НДС, акцизы, поступления от средств приватизации и т.д.), расходных назначений (расходы  на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий  и т.д.), бюджетный дефицит, методы и способы определения объема доходов, расходов бюджета и его  дефицита. Следовательно, организационные  формы связаны с деятельностью  государства, которое определяет формы  бюджетных отношений, устанавливает  конкретные виды налогов, сборов и расходов, регламентирует условия и порядок  их функционирования путем выработки  соответствующих правовых норм.

Все эти  процессы осуществляются планомерно в  определенной последовательности. Итак, плановый характер бюджетных связей, плановая форма движения централизованного  фонда денежных средств государства  приводят к тому, что бюджетные связи отражаются в соответствующем финансовом документе – основном финансовом плане страны. В нем предусматриваются те распределительные процессы, которые составляют экономическое содержание бюджета; специфические статьи доходов и расходов основного финансового плана показывают источники формирования и направления использования централизованного фонда денежных средств государства [9].

Основной  финансовый план является продуктом  деятельности государства, в нем  выражена воля государства, отражающего  интересы народа. Показатели основного  финансового плана страны подлежат безусловному выполнению в соответствии с ежегодно принимаемым Законом  о бюджете. К сожалению, в настоящее  время, рассматривается и утверждается республиканский, а не государственный  бюджет.

Сегодня на основе республиканского бюджета  оценить финансовое состояние экономики  республики очень трудно, так как  в нем отражаются не все финансовые ресурсы государства. Поэтому во время рассмотрения и утверждения  республиканского бюджета и возникает  множество вопросов о социально-экономическом  развитии республики.

В связи  с этим, на наш взгляд, показатели основного финансового плана  должны основываться на глубоком знании объективных закономерностей развития экономики. Государство, устанавливая бюджетные показатели, должны учитывать  объективные условия хозяйствования, экономические и финансовые возможности  страны, необходимость первоочередного  удовлетворения отдельных общественных потребностей. Решения, принимаемые  государством в области бюджетных  показателей, как и сами государственные  формы правления, полностью зависят  от уровня развития общества, степени  зрелости производственных отношений.

Как и  совокупность самих бюджетных отношений, планово-финансовый документ, отражающий их, тоже должен носить название «государственный бюджет». Но в отличие от бюджета  как экономической категории, основной финансовый план страны должен являться формой отражения целенаправленного  использования государством характера  бюджетных связей.

Трактовка государственного бюджета как основного  финансового документа страны не противоречит экономической природе  бюджета как объективной категории. Связано это с тем, что термин «государственный бюджет» применяется для обозначения разных по своему характеру понятий, одно из которых относится к сфере распределительных отношений, а другое – отражает форму использования объективной категории в процессе человеческой деятельности. По нашему мнению, с одной стороны, не видеть объективной природы государственного бюджета как экономической категории, а с другой стороны, преувеличивать значение документа, отражающего форму использования бюджетных отношений. Следовательно, возникает объективная необходимость рассмотрения процессов проявления, установления форм бюджетных отношений, а также процесса их организации и использования в интересах общества как бюджетной системы.