Затраты на производство и реализацию продукции, их формирование и учет

Поскольку N = Z + P (прибыль), то маржинальный доход может исчисляться как сумма постоянных затрат и прибыли и тем самым он характеризует вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

D = Zc + P

Для расчета порога рентабельности исходным уравнением является:

         N = Z + P

Если предприятие работает прибыльно, то значение P > 0, если убыточно, тогда  P < 0. Если Р = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называют критической точкой или точкой безубыточности. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия.

Для вычисления точки безубыточности можно использоваться либо графическим методом,  либо методом  уравнений.

Хотя графический метод считается более наглядным, в целях настоящей работы воспользуемся методом уравнений.

Метод уравнений (аналитический метод) основан, как указывалось,  на анализе исходного уравнения:

N = Z  + P = Zc + Zv + P    

В точке К:

N = Zc + Zv

Если выручку представить как произведение цены продажи единицы изделия ( p ) и количества проданных единиц ( q ), а переменные затраты как произведение переменных затрат на единицу изделия (v) на q, т.е.:

N = p*q;   Zv = v * q

то в точке К:

p*q  = Zc + v*q ;    (p – v) * q = Zc

Это уравнение является основным для получения исходных оценок.

1. Расчет критического объема производства (продаж):

qк = Zc / p – v = Zc / d

 где d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет порога рентабельности (критического объема выручки). Для расчета этого показателя используется уравнение критического объема производства. Необходимую формулу можно получить,  умножив левую и правую части уравнения (1.4) на цену единицы изделия р:

Nк = qк * p = Zc * p / d = Zc / d/p = Zc / d*q/p*q = Zc / D/N

Данные уравнения являются исходными для расчета ряда  аналитических показателей метода директ-костинг, таких, как критический уровень постоянных затрат, критическая цена реализации, расчет планового объема продаж для заданной суммы прибыли и т.д.

Основные преимущества системы директ-костинг можно свести к следующему:

- упрощение исчисления себестоимости  продукции, так как себестоимость  планируется и учитывается только  в части производственных затрат;

• отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение финансового результата;

- возможность определения порога  рентабельности, запаса финансовой  прочности, нижней границы цены  продукции или заказа;

-  возможность определения оптимальной  программы выпуска и реализации  продукции;

•    возможность выбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;

- ограничение себестоимости переменными  расходами позволяет упростить  процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить некоторые ее недостатки:

-   по мнению противников  этой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, какова его полная себестоимость;

-  ведение учета неполной  себестоимости не отвечает требованиям  отечественной системы учета, так  как в финансовой отчетности  должна указываться полная себестоимость  продукции.

- для эффективного применения  системы директ-костинг прямые  затраты должны составлять большую  часть расходов и предприятие  должно выпускать узкий перечень  продукции.

Таким образом, практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, в качестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-кост теоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако для производства отдельных аналитических расчетов  для бизнес – планирования, система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкого применения.

Выводы по разделу 1:

1. При сложившихся на рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижения максимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;
2. Четкое определение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификация имеют большое значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для снижения их уровня;
3. В результате развития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализации управления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающий за обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности по выделенному структурному подразделению;
4. Факторы формирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить на следующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявления влияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческого учета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.
5. Применение в отечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управления затратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу, так и отказа от сложившихся традиционных методов  учета затрат. Применение систем стандар-кост, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических систем управленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, как правило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, пока ограничено.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АНАЛИЗ И ОСНОВНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВО -ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО "КАЛИНИНГРАДСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД «КВАРЦ»

 

 

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика   ОАО "Калининградский машиностроительный завод «Кварц»

 

ОАО «Кварц» - ведущее российское предприятие по производству бытовых кухонных вытяжек, воздухоочистителей и канальных вентиляторов. 
Основанный более чем 50 лет назад, машиностроительный завод «Кварц» является одним из крупнейших производственных предприятий Калининградского региона и имеет репутацию ведущего разработчика сложной электронной, вакуумной и другой техники. Среди потребителей продукции завода можно назвать ряд отраслевых институтов и предприятий электронной, энергетической, оборонной и космической промышленности. Продукция ОАО «Кварц» эксплуатируется в США, Канаде, Южной Корее, Китае.

 В 2000 году наше предприятие получило международный приз Европы за качество. С 2001 года ОАО «Кварц» постоянный победитель Всероссийского конкурса «1000 лучших предприятий и организаций России», а с 2003 года ОАО «Кварц» входит в первую сотню лучших предприятий России.

Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банков.

Основной целью Общества является получение прибыли.

Основными видами деятельности акционерного общества являются:

- проведение опытно-промышленных  испытаний новых технологических  конструкторских разработок других  организаций или собственных;

-    разработка технологии  и организации опытного производства  новых видов высококачественной  продукции;

- проведение научно-исследовательских работ в области машиностроения, охраны окружающей среды, контроля качества продукции;

-    общество осуществляет  любые виды хозяйственной деятельности  за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации в соответствии с целью своей деятельности.

Уставный капитал Общества составляет 340000 тысяч рублей. На заводе работает 4100 человек.

           Для повышения доверия инвесторов ОАО «Кварц » получил сертификат ISO 9001, проводит аудит по международным стандартам.

Начиная с 2010 года у предприятия возникла тенденция снижения чистой прибыли по сравнению с предыдущими годами, несмотря на увеличение выручки от продаж.

Абсолютное значение выручки от продаж, т.е. доходов по обычным (основным) видам деятельности ОАО, за период с 2010 по 2012 год увеличилось на 1220676 тыс. руб. или на 44,5%. Одновременно с этим произошел  рост себестоимости на 691418 тыс. руб. (на 33,3% - более низкий темп, чем по выручке) и уровень себестоимости в выручке снизился с 75,6% до  69,8%, т.е. на 5,8%, что в общем можно признать положительной тенденцией. В то же время управленческие расходы  увеличились на 40,1%, а коммерческие на 118% (отрицательная тенденция). Несмотря на это прибыль от продаж увеличилась на 322798 тыс. руб. (т.е. на 111%). Уровень чистой прибыли в выручке от продаж  снизился с 7,6% в 2010году до 6,3%  в 2011 году и до 4,2% в 2012 году, что объясняется увеличением операционных и внереализационных  расходов.

Рентабельность основной деятельности в 2012 году увеличилась в относительных показателях от уровня 2010 года на 6,45%, рентабельность собственного капитала уменьшилась на 18,12%, рентабельность инвестиций снизилась на 19,78%.

Эффективность деятельности  ОАО «Кварц» в 2012 году, по сравнению с 2011 и 2010 годами, значительно снизилась, что, безусловно, является неблагоприятной тенденцией для предприятия.

В связи с этим, в 2013 году перед руководством предприятия остро встали проблемы повышения эффективности хозяйственной деятельности, прежде всего, за счет снижения уровня затрат по существующей деятельности.

 

2.2.  Общая оценка финансово-экономического  состояния ОАО «Калининградский машиностроительный завод «Кварц»

 

Анализ экономического состояния ОАО «Кварц» произведен по данным бухгалтерской отчетности за 2010, 2011 и 2012 года (Приложение 1) и системе экономических показателей, перечень и расчетные формулы которых представлены в Приложении 3.

Углубленный анализ финансового состояния предприятия требует привлечения аналитических данных управленческого учета (структура продаж в разрезе видов продукции и по сегментам бизнеса, состояние расчетов с отдельными покупателями и поставщиками, динамика цен и т.п.), однако такие данные в распоряжение автора работы не были предоставлены руководством предприятия ввиду их конфиденциальности. Поэтому, представленный в работе анализ финансового состояния предприятия, является, по существу, экспресс-анализом бухгалтерской отчетности предприятия за период 2010-2012 года.

Экспресс-оценка структуры и динамики бухгалтерского баланса за рассматриваемый период позволяет сделать следующие выводы:

1. общая стоимость имущества предприятия выросла за 2011 год на 89159 тыс. руб. (25,13%), за 2012 год на 50109 тыс. руб.(11,29%), что, в принципе, говорит о росте хозяйственной деятельности предприятия. Рост имущества сопровождался следующими изменениями в активе: внеоборотные активы увеличивались в 2011 году на 103664 тыс. руб.(27,35%), в 2012 на 126399 тыс. руб. (26,19%). Оборотные активы увеличились в 2011 году на 1170150 тыс. руб.(42,67%), в 2012 на 1111066 тыс. руб. (28,4%), их удельный вес в валюте баланса увеличился незначительно таким образом, рост производственного потенциала пропорционален по обоим разделам имущества;
2. дебиторская задолженность в абсолютных показателях увеличилась в 2011 году на 1064691 тыс. руб., в 2012году на 133343 тыс. руб., хотя ее удельный вес уменьшился (с 55,89% до 45,98%, т.е. на 9,91%).  Общее соотношение расчетов предприятия выглядит благоприятно, поскольку общая сумма товарного кредита, предоставленного покупателям в 2012 году (575488 + 1416688 = 1992176 тыс. руб.), значительно больше величины товарного кредита предоставленного ОАО «Кварц» поставщиками (412836 тыс. руб.) и превышает все краткосрочные обязательства предприятия.
3. Очень низкий удельный вес денежных средств в оборотных активах предприятия еще больше снизился: 2011 год – 0,59%; 2012 год -  0,39%;  абсолютное снижение составило 3383 тыс. руб., что считается неблагоприятным моментом;
4. Величина запасов в оборотных активах значительно возросла: 2010 год  - 5,6%; 2011 год – 34,7%; 2012 год – 44,95%, при этом самое большое увеличение в 2005 году – более чем в 2 раза, приходится на затраты в незавершенном производстве (с 450710 тыс. руб. до 1165736 тыс. руб.); таким образом увеличение оборотных активов произошло за  счет увеличения запасов, что является неблагоприятной тенденцией для предприятия.
5. Анализ динамики общей структуры пассива показывает удельное уменьшение собственного капитала предприятия  с 18,05% до 16,69%, т.е. на 1,36%, при абсолютном росте  на 146883 тыс. руб. При этом заемный капитал увеличился в абсолютных показателях на 1090582 тыс. руб.(с 81,95% до 83,31% в валюте баланса) Таким образом, увеличение имущества предприятия произошло за счет  заемных источников. Соотношение собственного и заемного капиталов говорит о высокой степени финансовой зависимости предприятия от кредиторов.

Обычно экспресс-анализ бухгалтерского баланса дополняется анализом финансовых результатов по ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Рассмотрение представленных в Приложениях 2 и 3 данных, позволяет сделать следующие выводы:

1. Выручка от продаж, т.е. доходы по обычным (основным) видам деятельности ОАО, за 2011год на 909492 тыс. руб.(33,12%), в 2012 году на 311184 тыс. руб. (8,5%);
2. Одновременно с увеличением выручки наблюдается рост себестоимости в 2011 году по сравнению с предыдущим годом на 28,49% и в 2012 году на 3,7% (более низкий темп, чем по выручке), и уровень себестоимости в выручке снизился в 2012 году с 72,99% до  69,78%,   т.е. на 3,21 %, что можно признать положительной тенденцией. Таким образом, несмотря на рост управленческих и коммерческих расходов произошло увеличение прибыли от продаж в 2012 году на 76324 тыс. руб. Различия по уровню прибыли до налогообложения координальны: прибыль уже меньше на 26346 тыс. руб., а уровень чистой прибыли к выручке от продаж  снизился с 6,3%  в 2011году до 4,2% в 2012 году.

Таким образом, эффективность хозяйственной деятельности ОАО «Кварц» в 2012 году по сравнению с 2011 и 2010 годами немного повысилась. Хотя в целом, финансово-экономическое состояние организации трудно назвать благоприятным, несмотря на наличие чистой прибыли, что характеризует безубыточность функционирования организации. Однако, с точки зрения анализа, кроме наличия прибыли в балансе организации, не менее важно наличие достаточной суммы денежных средств, а также запасов для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Поэтому нерегламентированная методика анализа финансового состояния предприятия, кроме экспресс-анализа бухгалтерского баланса и «Отчета о прибылях и убытках», предполагает расчет следующей системы показателей: ликвидность, финансовая устойчивость, деловая активность и рентабельность.

Предлагаемая методика, как указывалось ранее,  использует для расчета показателей данные по строкам форм бухгалтерской отчетности. В экономической литературе, как правило, рекомендуется сформировать для расчетов, т.н. аналитический, (агрегированный, уплотненный) баланс.  Но для расчета небольшого числа показателей, при проведении экспресс-анализа, можно воспользоваться формулами, разработанными для анализа форм бухгалтерской отчетности.  

                                                         Таблица 1

Расчетные значения относительных показателей ликвидности

и платежеспособности ОАО «Кварц» в 2010, 2011, 2012 г.г.