Анализ затрат на оплату треда, эффективность их использования

Аналогично показателю производительности на 1 работающего, при анализе исчисляют также показатель размера заработной платы на одного работающего на предприятии рабочего, производственного рабочего или сотрудника другой категории.36

Анализ фонда оплаты труда начинается с анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников. При анализе фонда заработной платы выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию, его подразделениям.

Абсолютное отклонение определяется как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым:

 

Δ ФФЗ а = ФЗП ф – ФЗП пл                                       (17)37

 

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗПот. Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. 38

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

 

Δ ФФЗ от = ФЗП ф – (ФЗП пер пл х Кпп + ФЗПпост. пл)                             (18)39

 

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Факторная система переменной части фонда зарплаты40

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

 

ФЗПпер = ∑VВПi х УДi x УТЕi x  ОТi ,                 (19)41

 

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану:

 

ФЗПпер = ∑VВПплi х УТЕплi x  ОТплi ,                    (20)42

 

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре:

 

ФЗПусл1 = ФЗПпл х Кпп  ,                          (21)43

 

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру:

 

ФЗПусл2 = ∑VВПфi х УТЕплi x ОТплi ,                                      (22)44

 

г) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда:

ФЗПусл3 = ∑VВПфi х УТЕфi x  ОТплi ,                                 (23)45

 

д) фактически:

 

ФЗПф = ∑VВПфi х УТЕфi x  ОТфi ,                         (24)46

 

2. Отклонение от плана:

- абсолютное:

 

ФЗПа = ФЗПф - ФЗПпл,                       (25)47

 

- относительное:

 

ФЗПот = ФЗПф – (ФЗПпер пл х Кпл + ФЗПпост. пл)                     (26)48

 

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

- влияние объёма производства  продукции:

 

ΔФЗПусл1 = ФЗПусл1 - ФЗПпл,                  (27)49

 

- влияние изменения структуры  произведённой продукции:

 

ΔФЗПусл2 = ФЗПусл2 - ФЗПусл1,                     (28)50

 

- влияние изменения удельной  трудоёмкости продукции:

 

ΔФЗПусл1 = ФЗПусл3 - ФЗПусл2,                    (29)51

 

- влияние изменения оплаты труда:

 

ΔФЗПусл4 = ФЗПф - ФЗПусл3,                              (30)52

 

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

 

ΔФЗПа = ΔФЗПусл1 + ΔФЗПусл2 + ΔФЗПусл3 + ΔФЗПусл4 ,             (31)53

 

ΔФЗПо = ΔФЗПусл2 + ΔФЗПусл3 + ΔФЗПусл4,                (32)54

 

Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Детерминированная факторная система ФЗП рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

 

ФЗПп = Ч х Д х t х ЧЗП,             (33)55

 

Аналогично можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих. В процессе анализа необходимо также установить эффективность использования фонда заработной платы. 56

Для расширенного воспроизводства получения необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.57

Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (JЗП):

 

                (34)58

Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

 

 

                  (35)59

 

Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

 

ФОТ (Z) = (Z1 – Z0) N1 x 12                                               (36)60

 

Фонд оплаты труда возрастает прямо пропорционально выполнению плана по среднегодовой заработной плате и обратно пропорционально выполнению плана по среднегодовой выработке на одного работающего.

Расчет изменения затрат на оплату труда под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего производится по формуле:

 

,                  (37)61

Если же у предприятия наблюдается опережающий рост выработки над ростом средней заработной платы, то это позволяет получить экономию затрат и улучшить финансовые результаты работы предприятия. 62

Далее можно провести анализ экономии (перерасхода) заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда оплаты труда в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней заработной платы, прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала. С этой целью анализируется состав фонда заработной платы рабочих, и из него выделяются непроизводительные выплаты, к которым относятся доплаты за работу в сверхурочное время; доплаты в связи с изменением условий работы и оплата вынужденных простоев.63

 

 

2 Организационно-экономическая  характеристика ГБУЗ Амурской  области «Амурский областной  противотуберкулезный диспансер  филиал в п. Юхта-3 Свободненского района»

 

2.1 Экономическая  характеристика деятельности ГБУЗ  Амурской области «Амурский областной  противотуберкулезный диспансер  филиал в п. Юхта-3 Свободненского  района»

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения  (ГБУЗ) «Амурский областной противотуберкулезный диспансер филиал в п. Юхта-3 Свободненского района» осуществляет деятельность, определенную лицензией, а также оказывает следующие услуги:

- оказание платных медицинских  услуг;

- предоставление сервисных  услуг;

- иные, не противоречащие  законодательству виды предпринимательской деятельности, в зависимости от конъюнктуры постольку, поскольку это служит достижению цели Учреждения.

Основной целью деятельности противотуберкулезного диспансера является оказание противотуберкулезной помощи населению городов и районов Амурской области, осуществление лечебно-профилактических мероприятий, направленных на предупреждение и снижение туберкулезной заболеваемости.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, переданное ему Учредителем в оперативное управление, смету, расчетный счёт, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием и другие реквизиты индивидуальной идентификации, необходимые для его деятельности. Учреждение приобретает права юридического лица с момента его государственной регистрации.

Учреждение осуществляет медицинскую деятельность:

- деятельность, связанную  с оборотом наркотических средств  и психотропных веществ, внесенных в списки II и III;

- фармацевтическую деятельность;

- научно-исследовательскую деятельность, а также деятельность по мобилизационной подготовке, гражданской обороне, включающую в себя работу с материальными ценностями мобилизационного резерва, работу, связанную с использованием сведений, составляющих государственную тайну, в соответствии с законодательством Российской Федерации и внутренними документами Учредителя.

Учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, в том числе предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано. Учреждение получает право на осуществление медицинской деятельности и льготы, предоставляемые законодательством Российской Федерации, со дня выдачи ему лицензии.

Учреждение самостоятельно осуществляет свою деятельность в пределах, определяемых законодательством Российской Федерации и настоящим уставом. Учреждение строит свои отношения с другими организациями и гражданами во всех сферах деятельности на основе договоров.

Учреждение обязано:

- представлять Учредителю  необходимую сметно-финансовую документацию в полном объеме утвержденных форм и по всем видам деятельности Учреждения;

- возмещать   ущерб,   причиненный   нерациональным   использован! земли  и других  природных  ресурсов, загрязнением  окружающей  ере, нарушением  правил  безопасности  производства, санитарно-гигиенических  норм    и   требований    по    защите   здоровья    работников,    населения потребителей продукции (работ, услуг) Учреждения;

- обеспечивать своих работников  безопасными условиями труда;

- нести   ответственность   за   сохранность   имеющегося    на   бала! имущества и  документов (управленческих, финансово-хозяйственных, личному составу и др.);

- обеспечивать передачу  на государственное хранение  документ имеющих научно-историческое значение, в архивные фонды в соответствии согласованным Учредителем перечнем документов;

- хранить  и   использовать  в  установленном  порядке документы личному составу.

Учредитель Учреждения:

- утверждает устав Учреждения, внесение, изменений и дополнение  нему;

- назначает на должность и освобождает от должности главного врача Учреждения;

- передает в  оперативное управление Учреждению  здания (помещения), сооружения, оборудование и иное имущество, необходимое для обеспечения ставной деятельности Учреждения, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и внутренними документами учредителя; Принимает на себя расходы по финансированию деятельности Учреждения на основе нормативов финансирования, определяемых в расчете на одного пациента с учетом вида, типа и категории Учреждения;

- ежемесячно выделяет  денежные средства Учреждению  согласно утвержденной им смете;

- осуществляет  контроль за использованием Учреждением переданного ему Учредителем имущества и выделяемых средств, а также соблюдением других обязательств, предусмотренных настоящим уставом и договором между Учредителем и Учреждением;