Анализ денежных средств

     Платежи с текущих валютных счетов производятся в пределах свободного остатка денежных средств на нем на следующие цели: оплату полученных товаров, работ, услуг; в кассу организации; продажу валютных средств на торгах ДСУ-20 ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» и др. По валютным счетам принудительность списания и очередность платежей такая же, как и по расчетному счету.

     Учет  денежных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетный счет», валютных средств – на счете 52 «Валютные счета», а на специальных счетах – на счете 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление денежных средств, а по кредиту – расход и списание денежных средств. Данные счета являются активными, сальдо дебетовое и показывает остаток денег на счете.

     Аналитический учет денежных средств на счетах в  банке осуществляется на основании  проверенных и обработанных выписок  банка. 

     1.7 Особенности налогообложения денежных средств организации  

     Из  выручки от реализации продукции, работ, услуг выплачивается налог на добавленную стоимость (НДС).

     Правовой  основой для расчета налога на добавленную стоимость в Беларуси является Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость».

     Плательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

     - организации, определенные пунктом  2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, т. е. юридические лица Республики Беларусь и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности, хозяйственные группы);

     - индивидуальные предприниматели  с учетом особенностей, установленных законодательством;

     - организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;

     - филиалы, представительства и  иные обособленные подразделения  белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций.

     Объектами налогообложения признаются:

     1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая: обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых своим работникам; обороты по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами; обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

     Не  признаются реализацией товаров  отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению  суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов;

     2) передача товаров (результатов  выполненных работ, оказанных  услуг), имущественных прав по  соглашению о предоставлении отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

     3) передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю;

     4) передача арендодателем объекта аренды арендатору;

     5) прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

     Прочим  выбытием товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства, нематериальных активов является любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи;

     Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

     -лекарственных  средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь;

     - медицинских услуг по предоставлению  медико-социальной помощи по уходу за больными при стационарном лечении, оказываемых плательщиками, имеющими специальные разрешения (лицензии) на осуществление медицинской деятельности;

     - услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

     - услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях;

     - услуг в сфере образования,  связанных с образовательным  процессом, оказываемых учреждениями образования, в том числе высшими учебными заведениями Федерации профсоюзов Беларуси, а также научными организациями, осуществляющими послевузовское образование;

     - услуг в сфере культуры и  искусства по перечню таких  услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

     - жилищно-коммунальных и эксплуатационных  услуг (включая плату за пользование  (техническое обслуживание) жилыми  помещениями, оказываемых физическим  лицам, по перечню таких услуг,  утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

     - услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом (кроме такси), а также речным, железнодорожным и автомобильным транспортом пригородного сообщения;

     - изделий народных промыслов (ремесел)  признанного художественного достоинства  по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь;

     - научно-исследовательских, опытно-конструкторских,  опытно-технологических работ, зарегистрированных  в государственном реестре в  порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

     - услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию;

     - гражданам услуг по государственной  регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, а также по реализации гражданам работ по технической инвентаризации недвижимого имущества и иных работ (услуг) по осуществлению административных процедур в отношении недвижимого имущества и др.

     Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной, натуральной и иной формах. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в валюту Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактической реализации товаров или на дату фактического осуществления расходов.

     При реализации основных средств, отдельных  предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, приобретенных на стороне товаров, имущественных прав (за исключением нематериальных активов) по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется соответственно исходя из остаточной стоимости, цены приобретения.

     При реализации объектов незавершенного капитального строительства балансовая стоимость  является ценой приобретения.

     Налоговая база увеличивается на суммы, полученные:

     - за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой

     - в виде санкций за нарушение  покупателями (заказчиками) условий  договоров.

     Налоговая база при реализации товаров, имущественных  прав на объекты интеллектуальной собственности определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из:

     - применяемых цен на товары  с учетом акцизов без включения  в них НДС;

     - регулируемых розничных цен, включающих  в себя НДС.

     Дата  определения налоговой базы при  реализации (передаче) товаров (работ, услуг) зависит от выбранного налогоплательщиком метода определения выручки для целей налогообложения: «по отгрузке» или «по оплате».

     Налоговая ставка в размере 0 % применяется  при реализации:

     - экспортируемых товаров;

     - работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

     - экспортируемых, транспортных услуг,  включая транзитные перевозки,  а также экспортируемых услуг  по производству товаров из  давальческого сырья.

     Налоговая ставка в размере 10 % применяется  при:

     - реализации производимой на территории  Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

     - ввозе на таможенную территорию  Республики Беларусь и (или)  реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

     Налоговая ставка в размере 20 % применяется  по товарам, не указанным в выше приведенных пунктах.

     Налоговая ставка в размере 24 % применяется  при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого [9, с. 92].

     Налог на добавленную стоимость исчисляется  как произведение налоговой базы и налоговой ставки и рассчитывается по формуле: 

                                                         Н = Б х С,                                                  (1.2) 

     где Н – начисленная сумма налога;

           Б – налоговая база;

           С – установленная ставка налога.

     Общая сумма налога, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации товаров  и всем изменениям налоговой базы в налоговом периоде, определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных  в соответствии с законодательством.

     Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.

     Если  сумма налоговых вычетов в  соответствующем налоговом периоде  превышает общую сумму налога, налогоплательщик в данном налоговом  периоде налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в первоочередном порядке из общей суммы налога в следующем налоговом периоде или зачету, либо возврату налогоплательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

     Вычету  подлежат следующие суммы налога:

     - налоги, предъявленные продавцами  налогоплательщику при приобретении им товаров, в том числе: основных средств и нематериальных активов; сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии; товаров, приобретаемых для их последующей реализации;

     - уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию Республики Беларусь, в том числе: основных средств  и нематериальных активов; сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов и электрической или иной энергии;