Формирование результатов банковской деятельности

 

 

 

3.Отражение доходов и расходов в учете и отчетности банка

Порядок отражения в бухгалтерском  учете результатов деятельности банков является вопросом, который  всесторонне влияет на развитие банковской системы страны и на поддержание  ее в стабильном состоянии. Поскольку  банки обязаны ежеквартально  публиковать в прессе консолидированную  отчетность, включая отчеты о прибылях и убытках, то задачами каждого банка  являются:

• на отчетную дату показать положительные результаты деятельности, то есть наличие прибыли;
• соблюдение нормативов ликвидности, обеспечение достаточного уровня платежеспособности.

Несмотря на то, что в  принципах ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках (п. 1.12.4) расшифрован принцип «осторожность», в частности: «...доходы и расходы  должны быть оценены и отражены в  учете разумно с достаточной  степенью осторожности, чтобы не переносить существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной  организации риски на следующие  периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечить большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намеренное занижение  активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов)», на практике именно так и происходит. Это происходит потому, что изучая отчетность банка, клиенты и кредиторы, партнеры и вкладчики видят конечный результат деятельности: наличие  или отсутствие прибыли, а также  снижение или повышение уровня рентабельности по сравнению с соответствующими периодами отчетного года. Таким  образом, банк по возможности старается  показать результаты своей деятельности в наилучшем виде, в противном случае он получает отток клиентов и вкладчиков, снижение интереса партнеров.

Доходы и расходы от банковских и хозяйственных операций определяются вне зависимости от оформления юридических документов, денежной и не денежной формы их исполнения.

Доходами банка признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств  банка за исключением вкладов  акционеров или участников банка. Доход может быть признан в форме:

1. притока активов;
2. повышения стоимости активов в результате переоценки, кроме переоценки основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку при их переоценке отражение результатов производится на других счетах. На счетах по учету доходов отражаются также суммы при уменьшении или восстановлении резервов на возможные потери;
3. увеличения активов в результате операций по поставке и реализации активов, выполнения работ и оказания услуг;
4. уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием активов.

Расходами банка признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств, то есть капитала, кроме тех случаев, когда происходит распределение  дохода между акционерами или  участниками.

 

Признание расхода осуществляется, если расход происходит в форме:

• выбытия активов;
• снижения стоимости активов в результате их переоценки, за исключением уценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, поскольку результаты отражаются на уменьшении добавочного капитала банка. При создании резервов под возможные потери отражается увеличение расходов банка. Увеличение расходов отражается также при начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
• уменьшения активов в результате банковских операций по поставке или продаже активов, выполнения работ или оказания услуг;
• увеличения обязательств, которое не связано с получением или созданием соответствующих активов.

 

4. Формирование и использование прибыли коммерческого банка

В конце отчетного периода, установленного в учетной политике банка, счета по учету доходов счет 701 и расходов счет 702 закрываются. Прибыль определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей – суммы учетных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей – сумма учетных доходов. Прибыль отчетного года отражается на балансовом счете 70301, а убыток отчетного года 70401. Прибыли и убытки отражаются на указанных счетах нарастающим итогом. После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 «прибыль отчетного года» переноситься на счет 70302 «прибыль предыдущих лет», а остаток счета 70401 «убытки отчетного года» на счет 70402 «убытки предыдущих лет». После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «прибыль предыдущих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «использование прибыли предыдущих лет».

Использование в течении года прибыли, фактически полученной в отчетном году отражается на счете 70501. На этом счете учитывается начисленные в течении года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли дивиденды акционерам от участия в уставном капитале акционерного банка, отчисления в резервный фонд а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определяемых на собрании учредителей кредитной организации.

Информация о полученной банком прибыли или убытке содержится в  тех же формах отчетности, что и  информация о доходах и расходах. Сведения о распределения прибыли имеются в приложении к финансовой отчетности №18 «данные об использовании прибыли и фондов, создаваемых из прибыли».

 

5. Расчет чистой прибыли

Действующими правилами ведения  бухгалтерского отчета в кредитных  организациях предусмотрен следующий  порядок расчета чистой прибыли:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = проценты полученные и аналогичные доходы – проценты уплаченные и аналогичные расходы.
2. Чистые комиссионные доходы = комиссионные доходы – комиссионные расходы.
3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
4. Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов = текущие доходы – прочие операционные доходы.
5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Чистые текущие доходы до формирования резерва и без учета непредвиденных расходов – изменение величены резервов.
6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов + непредвиденные доходы – непредвиденные расходы.
7. Чистая прибыль отчетного года = Чистый доход до выплаты налога на прибыль – налог на прибыль – отсроченный налог на прибыль – непредвиденные расходы после налогообложения. 
   

 

6. Направления использования прибыли

Полученная банком прибыль распределяется по следующем направлениям.

-         Уплата налогов в бюджет.

-         Выплата дивидендов акционерам.

-         Капитализация прибыли.

Доля прибыли, направляемая на выплату  дивидендов может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед Российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли направленная в фонды банка может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Не израсходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка. Порядок образования фондов и использование прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

В последние годы большинство Российских банков основную часть прибыли, остающуюся в их распоряжении, направляют на капитализацию.

 

7. Основные модели анализа рентабельности банка (Дюпона, Шарпа, Гордона).

Для характеристики и анализа  рентабельности банка в целом  в странах с развитой рыночной экономикой чаще всего используют так  называемый декомпозиционный подход, или метод фирмы Дюпон (названный по имени компании,разработавшей и впервые применившей его), суть которого состоит в определении основных факторов, влияющих на величину прибыли, приходящейся на единицу собственного капитала.

В процессе этого анализа  производится поэтапное разложение базовых показателей рентабельности банка на ее составляющие; осуществляется детальное изучение их на каждой стадии такого разложения; сравниваются величины полученных показателей с уровнем  их значения, характерным для мировой  банковской практики; определяются отклонения и выявляются причины, которые оказали  непосредственное влияние на результативность деятельности коммерческого банка.

Другим известным методом  определения рентабельности банка  является так называемая модель Гордона. Согласно данной модели рентабельность определяется как ставка доходности эмитируемых банком ценных бумаг  на конец года или в текущем  периоде.

Третьим способом расчета  рентабельности, используемым в зарубежной банковской практике, является модель Шарпа.

С помощью данного метода рассчитывается рентабельность банка как ожидаемая  ставка доходности его ценных бумаг  на начало отчетного периода.

Считается, что цена акций и уровень  выплачиваемых банком дивидендов (лежащие  в основе расчета рентабельности в модели Гордона) являются наиболее объективными рыночными показателями оценки эффективности деятельности банка. Однако нельзя не учитывать тот  факт, что и величина дивидендов, и, следовательно, цена акций банка  определяются как уровнем прибыльности самого кредитного учреждения, так  ив значительной мере воздействием на данные показатели решений, принимаемых  его акционерами.

Хотя балансовые и отчетные данные и отличаются в некоторой степени  от их реальных (рыночных) значений, тем  не менее показатель рентабельности капитала и другие коэффициенты, рассчитанные на основе этих данных (модель фирмы Дюпон), прямо и непосредственно оценивают эффективность деятельности банка.

Если говорить о модели Шарпа, то показатель рентабельности банка определяется в ней прогнозной ставкой доходности его ценных бумаг. Значение ее рассчитывают с учетом возможных планируемых  рисков, формализация которых осуществляется в дифференциации видов процентной ставки (безрисковая ставка, рисковая премия), а также в поправочном коэффициенте, характеризующем рыночный риск. Эта модель относится к числу так называемых экономических, в отличие от предыдущих, бухгалтерских.

Таким образом, существующие ныне способы  определения рентабельности деятельности банков позволяют анализировать  и оценивать ее уровень с различных  позиций.

 

 

Часть 2 - Решение задач.

Задача №1.

Определить среднюю реальную стоимость привлеченных ресурсов банка  при следующих исходных данных, включая  данные таблицы 1.

Нормы отчисления в фонд обязательного резервирования в  ЦБ РФ:

1. по привлеченным средствам физических лиц в рублях – 4%;
2. по иным привлеченным средствам                                  – 6%.

Годовой уровень инфляции – 12%

Решение:

В условиях инфляции реальная стоимость каждого вида привлеченных ресурсов находится из следующего выражения:

i реал  + i реал  · τ  + τ =  iрын /(1 – γ).                                                              

τ – уровень инфляции за год, десятичная дробь;

γ – норма обязательного  резервирования;

iрын – рыночная процентная ставка по отдельным видам привлеченных ресурсов;

i реал   – реальная  процентная ставка по отдельным  видам привлеченных ресурсов (реальная  стоимость привлеченных ресурсов).

Выразим i реал:

Воспользовавшись полученной формулой, рассчитаем по реальную стоимость  каждого вида привлеченных ресурсов:

 

  В результате проведенных   расчетов получим следующую таблицу:

 

Таблица 2.1– Расчет реальной стоимости каждого вида привлеченных ресурсов

Виды ресурсов по срокам	Рыночная процентная ставка, %	Удельный вес, %	Iреал, %.
Вклады до востребования	3	50	-7,86
в т.ч. физ. лица		25	-7,92
Срочные депозиты до 30 дней	10	25	-1,22
в т.ч. физ. лица		10	-1,41
Срочные депозиты от 31 до 90 дней	15	20	3,53
в т.ч. физ. лица		10	3,24
Срочные депозиты свыше 90 дней	18	5	6,38
в т.ч. физ. лица		5	6,03
ИТОГО	х	100	-