Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность  с юридической позиции - это капитал  организации-кредитора, но не всегда ее собственный. В узком смысле дебиторская  задолженность - это то, что контр  агенты должны данной организации. Имущественные требования данной организации к контрагентам, которые не оплатили товары, выполненные работы или оказанные услуги, являются типичными примерами дебиторской задолженности. В значительно меньших объемах дебиторская задолженность возникает в рамках недоговорных обязательств.

Приведенная группировка  долгов дебиторов по экономическому содержанию позволяет классифицировать их по источникам образования, видам  обязательств, характеру задолженности, отношению к кредитору.

В составе дебиторской  задолженности, относящейся к покупателям и заказчикам в балансе предприятия отражается числящаяся не отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме, соответствующей условиям договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы или оказанные услуги, с учетом скидок, разниц, вызванных изменениями условий договоров, расчетов не денежными средствами и т.п.

Задолженность покупателей  и заказчиков, а также других дебиторов  по проданным им товарам, продукции, выполненным работам или оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя к получению».

По статье “задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность” отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними обществами организации.

Задолженность участников по взносам в уставной капитал  включает сальдо невнесенных взносов  учредителей организации в ее уставной капитал.

По статье «авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов, сборов, прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по представленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации и т.п. кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда и др.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую  задолженность, платежи по которой  ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, и дебиторскую  задолженность, платежи по которой  предполагают получить в течение года после отчетной даты.

Дебиторская задолженность  учитывается как краткосрочная, если ее срок погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная  дебиторская задолженность относится  к долгосрочной.

Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

По времени возврата: нормальной считается задолженность, вытекающая из установленных правил расчетов, являющаяся неизбежным балансовым остатком на 1-е число каждого месяца. Это задолженность: по судам и займам организаций в пределах сроков договоров; поставщикам при расчетах на инкассо по платежам, срок которых не наступил; налоговым органам и внебюджетным фондам по сборам и отчислениям в пределах установленных сроков.

Просроченная задолженность  подразделяется на задолженность: не оплаченную в срок по расчетным документам, инкассируемым банком; долги с  истекшими сроками исковой давности. С точки зрения причин возникновения задержки возврата просроченная задолженность делится на:

- спорную, по которой  дела переданы в суд или  арбитраж;

- задолженность по  претензиям, вытекающим из договоров  купли-продажи (низкое качество, некомпетентность, пропажа);

- задолженность по  недостачам, растратам, хищениям.

По степени обеспечения следует различать обязательства, обеспеченные и необеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией. По обеспеченному залогом долговому обязательству кредитор имеет право получить в возмещение долга часть или полную стоимость заложенного имущества. Залогодателем может являться как сам должник, так и третье лицо. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение им его долгового обязательства полностью или частично. При банковской гарантии банк или страховая организация дают по просьбе другого юридического лица письменное обязательство уплатить кредитору юридического лица в соответствии с условиями даваемого гарантом долгового обязательства денежную сумму по предъявлению кредитора требования о ее уплате.

За выдачу банковской гарантии взимается плата. По окончании  определенного в гарантии срока  она теряет силу и прекращается.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную, сомнительную, безнадежную.

К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетов, предъявленных к покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, поручительством или банковской гарантией. Сомнительной считается непогашенная в срок и не обеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность возможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидации организации - дебитора или ее банкротства.

Группировка кредиторской задолженности аналогична группировке  дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и  подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. По статье «векселя к уплате» отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в обеспечение их поставок, работ, услуг соответствующие векселя. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

По статье «задолженность перед дочерними и зависимыми обществами » отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущим операциям с дочерними и зависимыми обществами организации. К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие кредиторы» учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

Данные группировки  дебиторской и кредиторской задолженности  используются в бухгалтерском учете  и отчетности.

Необходимость управления дебиторской и кредиторской задолженностью

В связи с ростом дебиторской  и кредиторской задолженности, зачастую приводящим к платежному кризису, особую актуальность приобретает задача квалифицированного управления дебиторской и кредиторской задолженностью, основанного на знании механизма их возникновения и методов ликвидации.

Управление дебиторской  и кредиторской задолженностью, являясь важнейшей составной частью всей системы финансового менеджмента организации, позволяет ее руководству:

-определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;

Весьма актуальным является вопрос о сопоставимости дебиторской  и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской задолженности над  кредиторской принято оценивать  положительно. Это объясняется тем, что погашение дебиторской задолженности, ее инкассация и поступление денежных средств от заказчиков за отгруженную им продукцию позволяет предприятию в свою очередь своевременно рассчитываться со своими поставщиками и подрядчиками. Но это вовсе не значит, что любое превышение дебиторской задолженности над кредиторской заслуживает положительной оценки. Во-первых, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской не дает предприятию никаких преимуществ, но увеличивает потребность в оборотных средствах для обеспечения текущей производственно-хозяйственной деятельности. Во-вторых, важное значение имеет сопоставление показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Если оборачиваемость дебиторской задолженности опережает оборачиваемость кредиторской, то это, как правило, означает, что при одновременном возникновении сопоставимой суммы кредиторской и дебиторской задолженности последняя поступит раньше, чем наступит срок погашения кредиторской задолженности. Таким образом, создаются предпосылки для своевременных расчетов и поставщиками и подрядчиками.

При расчете показателей  оборачиваемости по данным о выручке  от продажи товаров (работ, услуг) оборачиваемость  кредиторской задолженности чаще всего  превышает оборачиваемость дебиторской  задолженности (по числу оборотов за год). Поскольку возникновение кредиторской задолженности связано преимущественно с затратами на приобретение материальных ресурсов, а не с реализацией продукции, то более обоснованно рассчитывать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности по данным о затратах на производство продукции. Очевидно, что у рентабельного предприятия число оборотов, рассчитанное по данным о себестоимости продаж, всегда меньше рассчитанного по данным о выручке от продаж. Однако при этом достигается сопоставимость показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

 

1.2. Методика анализа  дебиторской и кредиторской задолженности

          Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов.

Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

Анализ дебиторской  и кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности; 

-анализ влияния долговых  обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

Для оценки оборачиваемости  дебиторской задолженности рассчитывают         Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:                                                                                                   К о.д. = ДР/ ДЗ, где                                                                                                   (1)                                             К о.д. – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;                                                  ДР – доход от реализации продукции (работ, услуг);                                                              ДЗ – средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости  характеризует число оборотов, которые совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.                                                                                                          

Оборачиваемость дебиторской  задолженности (ОД), может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для её возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

ОД= П/Коб, где П – длительность периода;                                                         (2)                              

Рост коэффициента оборачиваемости  дебиторской задолженности показывает относительное уменьшение коммерческого  кредитования и наоборот. Желательна максимизация этого показателя. Повышение  показателя свидетельствует об улучшении управления дебиторской задолженностью.                                                                                                                                Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности является первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается различными путями.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками. Основными задачами являются:

-оценка и анализ  динамики и структуры кредиторской  задолженности по  сумме и кредиторам;

- выделение суммы просроченной  кредиторской задолженности, в  том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;

- определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности. Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от задач анализа.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (СP) - этот показатель представляет собой среднее количество дней, которое требуется компании для оплаты ее счетов. Чтобы получить искомую величину (количество дней), необходимо умножить значение коэффициента на 365. Чем меньше эта величина, тем больше внутренних средств используется для финансирования потребностей компании в оборотном капитале. И наоборот, чем больше дней, тем в большей степени для финансирования бизнеса используется кредиторская задолженность. Лучше всего, когда эти две крайности сочетаются. В идеале, предприятию желательно взыскивать задолженность с дебиторов до того, как нужно выплачивать долги кредиторам. Высокое значение СР может говорить о недостаточном количестве денежных средств для удовлетворения текущих потребностей из-за сокращения объема продаж, увеличения затрат или роста потребности в оборотном капитале.