Бухгалтерские счета и двойная запись

Лука Пачоли описал метод, согласно которому:

1. Любой счёт  делится на две части; 

2. Левая сторона  счёта условно называется Дебет  (лат. debet - он должен), правая Кредит (лат. credit - он верит).

3. Каждая хозяйственная  операция записывается дважды: по  Дебету одного счёта и Кредиту  другого (двойная запись). Сумма по Дебету равна сумме по Кредиту, т.е. суммы балансируются, отсюда и баланс, как равновесие (фр. Balance - весы).

4. Если равенства  Дебетовой и Кредитовой сумм  нет, значит, хозяйственная операция  отражена не верно, необходимо  искать ошибку.

5. Исходя из  основного балансового уравнения  все счета делятся на активные (лат. aktivus - деятельный), пассивные (лат. passivus - недеятельный) и активно-пассивные.

6. Правила показа  движения средств на активных  и пассивных счетах противоположны. На активном счёте увеличение средств учитывается по его Дебету, а уменьшение по Кредиту. На пассивном счёте увеличение средств отражается по его Кредиту, а уменьшение по Дебету. По активному счёту остаток средств на счёте (сальдо счёта) может быть дебетовым, а по пассивному счёту - кредитовым.

Схема записей  на активных счетах

Учитываются средства и имущество предприятия 

Дт Шифр счёта  и название Кт

Пример:

1. Поступили  материалы от поставщиков на 50 000 рублей.

2. Отпущено на производство сырьё на 30 000 рублей.

3. Оприходованы  на складе строительные материалы  на сумму 25 000 рублей от подотчётных  лиц. 

4. Отпущены строительные  материалы со склада на постройку  зданий на сумму 20 000 рублей.

Дт 1600 "Товарно-материальные запасы" Кт

Схема записи на пассивных счетах

Учитываются источники  формирования средств 

Дт Шифр счёта  и название Кт

Пример:

1. уменьшение  добавочного капитала на 100 000 рублей в результате безвозмездной передачи имущества дочерней организации.

2. В результате  переоценки основных средств  добавочный капитал увеличился  на сумму 150 000 рублей.

3. Получены безвозмездно  станки на сумму 70 000 рублей.

Дт 5900 "Нераспределенная прибыль" Кт

Остатки, определённые на конец отчётного периода (на квартал, год) на активных счетах переносят в  баланс в актив на соответствующие статьи. Остатки, определённые на пассивных счетах на конец отчётного периода переносят в пассив баланса на соответствующие статьи.

Активно-пассивные счета имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. На таких счетах сальдо может быть только по Дебету или только по Кредиту, в этом случае счёт называется свёрнутым. Сальдо может быть одновременно по Дебету и по Кредиту, в этом случае его называют развёрнутым. Если сальдо свёрнутое, то остаток переносят или в пассив или в актив баланса. Если сальдо развёрнутое, то сумму остатка по Дебету переносят в актив, а сумму остатка по Кредиту переносят в пассив.

Примерами счетов со свёрнутым сальдо могут служить: счёт 3400 "налоги к оплате", счёт 3500 "Начисленные обязательства" счёт 3610 "заработная плата  к  выплате".

Примером счетов с развёрнутым сальдо может служить: счёт 3100 "Счета к оплате".

Развёрнутое сальдо в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учёта. Он даёт информацию о состоянии расчётов с каждым дебитором и кредитором. Таким образом, сальдо выводится по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем определяется общая сумма Дебетовой и Кредитовой задолженности суммированием.

В бухгалтерском  учёте для различных целей  используют счета обобщённые и счета более подробные. В своей совокупности они представляют собой систему бухгалтерского учёта. Если данные счёта дают возможность анализировать состояние дел предприятия в целом, то его называют синтетическим счётом. Примером синтетических счетов могут служить: счет 2100 – основные средства, счет 1600 – Товарно-материальные запасы. Однако ни одно предприятие не может обойтись без более подробных показателей и сведений.

Например: Для  ответа на вопрос руководителя организации  о достаточности денег в кассе для выплаты заработной платы или на расчётном счёте. Необходима информация об общей задолженности перед персоналом по оплате труда. Данная информация отражается по Кредиту (остаток) счёта 3610 "заработная плата к выплате". Здесь используют счета синтетического учёта. А если необходимо получить информацию о размере начисленной заработной платы и удержании из неё по конкретному работнику, используют счета аналитического учёта.

На синтетических  счетах информация отражается только в денежном измерении, а на счетах аналитического учёта информация отражается дополнительно в натуральном измерении, трудовом. В аналитическом учёте материальных ценностей учётные записи, как правило, идут по названиям (номенклатура), количеству (кг, л, м2, и т.д.), цене и стоимости. Если нет потребности в натуральных показателях, то ведут только стоимостной учёт.

Промежуточной группой между аналитическими и  синтетическими счетами являются субсчета. Субсчета открывают к каждому  конкретному аналитическому счёту. Аналитические счета также открывают в дополнение к синтетическому.

Пример синтетического счёта, его субсчетов и аналитических  счетов.  
 
 

Синтетический счет 1610 "Товары"

Аналитический учёт относится к самым трудоёмким участкам работы в системе бухгалтерского учёта организации. Не все синтетические  счета требуют ведения аналитического учёта. Такие счета называют простыми (касса, расчётный счёт). Счета, которые  требуют ведения аналитического счёта, называют сложными (1520- "Дебиторская задолженность", 1600 "Товарно-материальные запасы")