Ведение бухгалтерского учета в ООО «ОКТО»

На данный момент отсутствует  единое положение, регулирующее все  аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество  источников, включая законодательную  и нормативную базу, а также  ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с  ценными бумагами. 
Полный перечень литературы приведен в конце курсовой работы.

 

 

I    Виды финансовых вложений и организация их учета

 

1. Понятие финансовых вложений, их виды

Финансовые операции представляют собой действия, направленные на решение  определенной задачи по организации  и управлению денежными отношениями, возникающими при формировании и  использовании фондов денежных средств. Одним из основных признаков классификации  финансовых операций является целевая  направленность их действия. По этому  признаку в финансовых операциях  выделяются инвестиционные операции. Данные операции связаны с вложениями средств в приобретение финансовых вложений (финансовых активов) и инвестиционные проекты.

Инвестиционная политика организации предусматривает два  варианта вложений:

• портфельные инвестиции - вложения капитала в группу проектов, связанных с приобретением ценных бумаг;
• реальные капиталообразующие вложения - капитальные вложения в имущество.

Первая группа вложений представляет собой финансовые вложения. Финансовыми вложениями называются инвестиции в ценные бумаги и иные финансовые инструменты.

Финансовые вложения — это вложения организации в активы с

целью получения дополнительных доходов в виде процентов, диви-

дендов или прироста стоимости  активов.¹

Инвестиции - это денежные средства, вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование и любое другое имущество (все виды имущественных и интеллектуальных ценностей), вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях получения прибыли и достижения положительного социального эффекта.

Финансовые инструменты  представляют собой любой срочный  договор, в результате которого происходит купля-продажа финансового актива на определенных и заранее согласованных  сторонами условиях.

Финансовый актив - это  товар, который покупается и продается  на финансовом рынке. Финансовые активы (ценные бумаги) представляют собой  денежные документы, удостоверяющие право  собственности или отношения  владельца документа по отношению  к лицу (эмитенту), выпустившему такой  документ. Ценные бумаги как рыночный товар - это бумаги, которые могут  самостоятельно обращаться на рынке  и быть объектом купли-продажи и  иных сделок, а также служить источником получения регулярных или разовых  доходов.

Финансовый актив, как  и любой обычный товар на рынке  капитала, может быть охарактеризован  с различных позиций. Этот товар  имеет меньшее количество характеристик  по сравнению с потребительскими товарами. В частности, существуют четыре основные характеристики финансового  актива: цена, стоимость, доходность, риск.

Существующие возможности  инвестирования различаются по степени  доходности и риска. Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные  ценные бумаги. Возможны также инвестиции в уставные капиталы других организаций  как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

В бухгалтерском законодательстве предусмотрены определенные требования по ведению учета и отражению  хозяйственных операций, связанных  с формированием и движением  финансовых активов, которые нельзя не учитывать в финансовом управлении.

Вложения денежных средств  в финансовые активы в целях получения  дохода рассматриваются в бухгалтерском  учете как самостоятельный объект - финансовые вложения. Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 105н.

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости. ²

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

1. По назначению:

• Приобретенные с целью получения дохода по ним

• Приобретенные для целей перепродажи

2. В зависимости от срока, на который приобретены

• Долгосрочные (более 1 года)

• Краткосрочные

 К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. Затраты на приобретение акций других организаций или иное участие в их уставном капитале во всех случаях относят к долгосрочным вложениям, так как срок возврата этих средств, как правило, не определен. К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

3. По связи с уставным капиталом

• Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

• Вложения в долговые ценные бумаги

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

К финансовым вложениям относятся:		К финансовым вложениям не относятся:
государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	собственные акции, выкупленные у  акционеров; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату  во временное пользование с целью  получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные  ценности, приобретенные не для осуществления  обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

 

Финансовые ресурсы предприятия  используются для покрытия текущих  расходов, а также для инвестиций. Главное направление финансовых ресурсов связано с долговременными  вложениями, направленными на развитие производства.

Специфическими финансовыми  вложениями для предприятия являются налоговые платежи. В управлении финансовыми ресурсами эти платежи играют значительную роль. Для предприятия важно знать, каков объем платежей, на что сосредоточить свое внимание, каким образом снизить налоговые платежи. В настоящее время налоговые платежи носят фискальный характер.

Значение инвестиций для предпринимательства основано на следующем.

1. Инвестиции всегда осуществляются  ради прибыли. 

2. Инвестиции имеют широкую  сферу применения.

3. Инвестиции всегда требуют  стоимостных и временных оценок.

4. Инвестиции всегда свидетельствуют  о прочности и надежности фирмы,  о наличии спроса на продукцию.

5. Инвестиции требуют  четких источников финансирования.

6. Инвестиционные решения  принимаются после тщательного  анализа возможных затрат, доходов,  рисков, рентабельности.

 

1.2  Организация учета финансовых вложений.

 

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету в сумме  фактических затрат для инвестора. На сумму фактических вложений организация  получит причитающийся доход  в виде дивидендов на акции, процентов  на облигации, дохода на вложения в  уставный капитал других организаций  и т.п.

 

Согласно ПБУ 19/02 «Учет  финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами  на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
• суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены данные активы;
• расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение активов до принятия их к бухгалтерскому учету;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением активов.

Если по приобретенным  финансовым вложениям основную часть  расходов составляют затраты, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные  расходы по приобретению данных вложений могут признаваться организацией в  качестве прочих расходов, т.е. учитываться  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут уменьшаться или увеличиваться  с учетом курсовых разниц, возникающих  в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте, до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Способ формирования первоначальной стоимости ценных бумаг, а также  критерий существенности необходимо закрепить  в учетной политике организации. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных безвозмездно, таких  как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается согласованная  между учредителями (участниками) стоимость, если иное не предусмотрено российским законодательством.

Учет финансовых вложений ведется на активном балансовом счете 58 «Финансовые вложения». По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений (инвестиций) (табл. 1), по кредиту счета - списание этих сумм. Соответственно содержанию счет имеет следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции» - для  учета наличия и движения инвестиций  в акции акционерных обществ,  уставные (складочные) капиталы других  организаций;

58-2 «Долговые ценные бумаги»  - для учета наличия и движения  инвестиций в государственные  и муниципальные ценные бумаги;

58-3 «Предоставленные займы» - для учета наличия и движения  предоставленных организацией юридическим  и физическим лицам денежных  и иных займов;

58-4 «Вклады по договору  простого товарищества» - для  учета наличия и движения вкладов  в общее имущество по договору  простого товарищества;

58-5 «Депозитные вклады»  - для учета средств, вложенных  организацией в банковские и  другие вклады;

58-6 «Прочие финансовые  вложения» - для учета прав  требования, приобретенных организацией  в порядке их уступки и по  другим основаниям.