Ведение бухгалтерского учета в ООО «ОКТО»

Привилегированные акции  могут быть конвертируемыми, т.е. может  быть предусмотрена возможность  их обмена на обыкновенные акции того же акционерного общества в определенном соотношении. Существуют также кумулятивные привилегированные акции, по которым  акционерное общество может выплачивать  дивиденды не ежегодно, а накапливать  и выплачивать одним платежом через несколько лет.

Оплата паев или акций  возможна как в денежной форме, так  и путем передачи в уставный капитал  основных средств, нематериальных активов, оборудования, а также материальных оборотных средств.

При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в  денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные  средства» либо с предварительным  начислением суммы взноса через  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В случае если сумма пая (долевого взноса) отличается от балансовой стоимости, делается несколько бухгалтерских  записей. Так, по счету 01 «Основные средства»  сначала суммы списываются на субсчет 01-9 «Выбытие основных средств» (с других субсчетов счета 01 «Основные  средства») и амортизация со счета 02 «Амортизация основных средств», затем  сумма остаточной стоимости основных средств записывается по кредиту  субсчета 01-9 «Выбытие основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» сумма  основных средств в договорной стоимости  корреспондирует с дебетом субсчета 58-1 «Паи и акции».

Учет приобретения акций  по дебету субсчета 58-1 ведется в  корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от способа  оплаты: прямое перечисление денежных средств с расчетного или валютного  счетов - кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»; оплата через  счета расчетов - счет 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», предоставление в порядке оплаты материальными ценностями - счета 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», если оплата производится по балансовой стоимости.

По акциям, котирующимся на рынке ценных бумаг, имеются некоторые  особенности в их отражении на балансе инвестора. Вложения в такие  акции при составлении годового бухгалтерского баланса должны отражаться по рыночной стоимости, если она ниже их балансовой стоимости.

Продажа акций отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дт счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами, Кт счета 91 - на продажную стоимость  акций;

Дт счета 91, Кт счета 58 - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Существует и такая  форма вклада в уставный капитал  других организаций, как передача права  полного хозяйственного ведения  на основные средства. Право полного  хозяйственного ведения отличается от права собственности тем, что  ограничивает возможность распоряжения имуществом без согласия собственника и дает ему право на участие  в прибыли от использования этого  имущества.

При передаче основных средств  в полное хозяйственное ведение  они не отражаются на счете 58 «Финансовые  вложения», так как никаких затрат организация не несет (не переуступает право собственности на эти средства). Объект продолжает числиться на счете 01 «Основные средства» обособленно, как переданный в полное хозяйственное  ведение. На этот объект продолжают начислять  амортизацию, но относят ее не в дебет  счета 25 «Общепроизводственные расходы», а в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», отражая таким образом затраты  на инвестиции и уменьшая на эти  суммы доходы, полученные от участия  в уставном капитале другой организации.

Вложение в уставные капиталы других организаций материальных оборотных  средств учитывается по той же схеме, что и вложение основных средств, нематериальных активов, оборудования.

Отражение затрат на приобретение акций по дебету субсчета 1 «Паи и  акции» счета 58 «Финансовые вложения»  можно проводить только по документам, подтверждающим факт приобретения акций.

 

2. Организация учета долговых ценных бумаг

 

Приобретение долговых ценных бумаг как вида финансовых вложений становится все более значимым в  деловом обороте организации. К  долговым ценным бумагам в первую очередь относятся облигации  и финансовые векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». При  этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и  в частные долговые ценные бумаги. Согласно законодательству к государственным  ценным бумагам относятся ценные бумаги, выпущенные (эмитированные) от имени Российской Федерации и  муниципальных образований (органов  местного самоуправления).

Вложения в государственные  ценные бумаги считаются наименее рисковыми, поскольку гарантом в данном случае выступает государство. В настоящее  время на рынке государственных  ценных бумаг обращаются следующие  виды облигаций:

• государственные краткосрочные облигации (ГКО);
• облигации федерального займа (ОФЗ);
• облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);
• облигации валютного займа (ОВВЗ или ОВОЗ).

Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств на сумму, указанную в облигации. Владелец облигации наделяется правом в установленный срок получить номинальную стоимость облигации и фиксированный процент. В условиях выпуска может быть установлена выплата процентов равными платежами до установленного в облигации срока (срока погашения). Такие облигации называются купонными. Доход по ним выплачивается путем оплаты купонов (отрывных частей облигации).

Облигации могут быть именными и на предъявителя. В зависимости от сроков погашения облигации делятся на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные имеют срок погашения более года, а краткосрочные - менее года.

Приобретенные облигации  заносятся в специальный реестр с указанием номеров и размера  процентов по ним. Облигации с  копией реестра хранятся в кассе  организации.

Облигации учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 58 «Финансовые вложения», к  которому открывается субсчет 2 «Долговые  ценные бумаги». Затраты организации  на приобретение облигаций в большинстве  случаев не совпадают с их номинальной  стоимостью. Если облигация бескупонная (не предполагает выплаты процентов  до ее погашения), то она продается  ниже номинала (суммы подлежащей уплате при погашении). Купонная облигация  продается по цене выше номинальной, так как в цену включается сумма  будущих процентных (купонных) платежей.

Разница между номиналом  и фактическими затратами на приобретение облигаций, других аналогичных ценных бумаг (векселей и т.п.) должна быть отнесена на результаты хозяйственной деятельности в течение срока их обращения.

Списание этой разницы  производится ежемесячно равными долями в течение всего срока, остающегося  до погашения ценных бумаг и возврата вложенных средств. Цель списания разниц - уравнять номинальную и учетную  стоимость облигации к моменту  погашения. (приложение №3)

Приобретение облигаций  оформляется сначала проводкой: дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Вложения в  ценные бумаги») и кредит счетов учета  денежных средств (50, 51, 52) в зависимости  от формы и валюты оплаты, счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»). Затем, когда все затраты на приобретение облигаций учтены, делают запись по кредиту счета 08 и дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 1 или 2 в зависимости от срока погашения.

Приобретение облигаций, номинал которых выражен в  иностранной валюте, отражается в  учете в рублевом эквиваленте  по официальному курсу, действующему на день совершения операции.

Начисление процентов (доходов) по облигациям отражается записью по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Проценты (доходы) по облигациям» и  кредиту счета 91.

При реализации или погашении  купонных облигаций отдельно определяется доход, полученный от продажи (погашения) купона (купонный доход), и отдельно финансовый результат от выбытия  ценной бумаги.

При наличии на момент продажи  или погашения облигации уплаченного  процента (дохода), учтенного в момент получения на счете финансовых вложений, полученные проценты (доход) отражаются по кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Средства полученные и  затраты, произведенные по облигационным  процентам (доходам)» в корреспонденции  со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Образующаяся разница  между полученным и уплаченным процентом (доходом) по каждому отдельному выпуску  облигации подлежит списанию со счета 58 «Финансовые вложения», субсчет  «Средства полученные и затраты, произведенные по облигационным  процентам (доходам)», на счет 99 «Прибыли и убытки» в день реализации или  погашения облигации.

Прибыль инвестора от операций с бескупонными ценными бумагами может отражаться в учете двумя  способами:

1) ежемесячно в сумме  дооценки финансовых вложений;

2) общей суммой в момент  продажи или погашения ценной

бумаги.

Чаще всего для инвестора  предпочтительнее оказывается первый вариант. Векселя учитываются на счете 58, если:

организацией предоставлен денежный заем, а заемщиком выдан  вексель с обязательством (простой  вексель) или с предложением другому  лицу (переводной вексель) выплатить  по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы; заключение договора купли-продажи  векселя является излишним;

при приобретении векселя  за денежные средства договор купли-продажи  векселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией, передающей вексель по индоссаменту;

в качестве аванса или в  оплату продукции (работ, услуг) от покупателя получен по индоссаменту вексель  «третьего лица» (вексель, векселедателем которого не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель.

Передача и получение  векселей, учитываемых на счете 58, в  качестве оплаты продукции (работ, услуг) является товарообменной (бартерной) операцией  или погашением задолженности посредством  отступного. Правила отражения таких  операций в бухгалтерском учете  установлены п. 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы  организации» и п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». К сделкам с участием векселей эти правила применяются  с учетом двух обстоятельств:

перехода права собственности  на вексель в момент совершения индоссамента, а не исполнения другой стороной своих  обязательств;

невозможности оприходования  векселя по стоимости, превышающей  его номинал.

Если покупатель в оплату приобретенной у поставщика продукции (работ, услуг) выдает собственный вексель, т.е. вексель, обязанным лицом по которому является он сам, или неакцептованный  плательщиком переводной вексель, то такие  векселя учитываются по тому же счету, что и дебиторская задолженность.

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

 

3. Организация учета предоставленных займов

 

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется  возвратить заимодавцу такую же сумму  денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа  может быть процентным (с уплатой  процентов) и безвозмездным.

В ст. 809 ГК РФ оговаривается  порядок уплаты процента по договору займа.

При договоре возмездного  займа размер и порядок выплаты  процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут  выплачиваться в согласованном  сторонами порядке. Если такой порядок  не оговорен, то проценты выплачиваются  ежемесячно до дня фактического возврата займа.