Ведение бухгалтерского учета в ООО «ОКТО»

Таблица 1. Типовые корреспонденции счетов по оприходованию финансовых вложений.

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Приняты от покупателей и заказчиков финансовые векселя в погашение  дебиторской задолженности	58	62	Акт приема-передачи векселей
2	Поступили ценные бумаги, паи, доли учредителей  в счет их вкладов в уставной капитал	58	75	Акт приема-передачи сертификата ценных бумаг, договор купли-продажи
3	Принят  к учету приобретенный  вексель	58	76	Акт приема-передачи векселей
4	Поступили ценные бумаги, внесенные  товарищами в счет вкладов в совместную деятельность по договору простого товарищества (у участника, ведущего общие дела)	58	80	Акт приема-передачи сертификата ценных бумаг, договор простого товарищества
5	Получены безвозмездно ценные бумаги и другие финансовые вложения (паи, доли)	58	98	Акт приема-передачи сертификата ценных бумаг, выписки по лицевому счету

 

Аналитический учет на счете 58 «Финансовые вложения» ведут  по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых  является организация, организациям-заемщикам  и т.п.). Построение аналитического учета  финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о  долгосрочных и краткосрочных вложениях.

После принятия финансовых вложений к учету их стоимость  подлежит периодической корректировке, которая проводится прямым способом для вложений, имеющих рыночную стоимость, и косвенным способом - для вложений, по которым рыночная стоимость не определена. В первом случае организация  обязана отразить в балансе финансовые вложения по рыночным ценам. Для этого  проводится их переоценка, и разница  между рыночной стоимостью и предыдущей балансовой оценкой (рыночной или первоначальной, при приобретении объектов в отчетном периоде) относится на счета прочих доходов и расходов. Во втором случае вместо переоценки проводится начисление резерва на обесценение финансовых вложений, поскольку устойчивое существенное (ниже величины экономических выгод) снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая  рыночная стоимость, признается обесценением финансовых вложений.

В ПБУ 19/02 приведены примеры  ситуаций, в которых может произойти  обесценение финансовых вложений:

• появление у организации-эмитента ценных бумаг либо у ее должника по договору займа признаков банкротства;
• совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;
• отсутствие или существенное снижение поступлений в виде дивидендов (процентов).

В таких ситуациях организация  обязана создавать резерв под  обесценение финансовых вложений. Размер резерва равен разнице между  стоимостью, по которой финансовые вложения отражены в бухгалтерском  учете (учетной стоимостью), и расчетной  стоимостью финансовых вложений.

Информация о резервах под обесценение вложений в ценные бумаги отражается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов) (табл. 2). При росте стоимости или доходности начисленный ранее резерв уменьшается вплоть до полного восстановления первоначальной стоимости.

Таблица 2. Отражение в учете операций по начислению и списанию резерва под обесценение финансовых вложений

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Создан резерв под обесценение  финансовых вложений	91-2	59	Акт проверки на обесценение финансовых вложений, справка-расчет
2	Корректировка созданного резерва: при дальнейшем снижении стоимости акций; при повышении расчетной стоимости акций	91-2     59	59     91-1	Акт проверки на обесценение финансовых вложений, справка-расчет
При выбытии финансовых вложений, по которым создан резерв
3	Отражена выручка от продажи  акций	76	91-1	Акт приема-передачи акций, выписка  из реестра
4	Списана стоимость акций	91-2	58	Справка-расчет
5	Зачислена в состав прочих доходов  сумма ранее образованного резерва	59	91-1	Справка-расчет

 

Согласно п. 38 ПБУ 19/02 в  бухгалтерской отчетности стоимость  финансовых вложений, по которым образован  резерв под обесценение, показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы резерва.

Оценка финансовых вложений при их выбытии осуществляется непосредственно  на момент выбытия. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях  погашения, продажи на вторичном  рынке ценных бумаг, безвозмездной  передачи, передачи в счет вклада в  уставный капитал другой организации, передачи в качестве платежного средства в оплату поставленных ценностей, выполненных  работ и оказанных услуг и  пр.

Поступления от продажи ценных бумаг в соответствии с ПБУ 9/99 признаются прочими поступлениями  либо доходами от обычных видов деятельности. Если полученные доходы являются предметом  деятельности организации (признаются доходами от обычных видов деятельности), то отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», в противном случае выручка записывается по кредиту счета 91 как прочие доходы (табл. 3).

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная цена, оцениваются исходя из их последней  оценки.

Таблица 3. Отражение в учете операций по выбытию финансовых вложений

№ п/п	Содержание операции	Корреспондирующие счета		Первичные документы
		Дебет	Кредит
1	Признаны прочие доходы от продажи  акций	76	91-1	Акт приема-передачи акций, выписка  из реестра
2	Списана балансовая стоимость проданных  акций	91-2	58	Справка-расчет
3	Получены денежные средства от покупателя акций	51	76	Выписка банка по расчетному счету
4	Заключительными оборотами месяца отражен финансовый результат от продажи акций: убыток прибыль	99   91-9	91-9   99	Справка-расчет

 

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная цена не определяется, в момент выбытия оценивают  одним из способов:

по первоначальной стоимости  каждого финансового вложения;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

Оценка ценных бумаг при  методе ФИФО основана на допущении, что  ценные бумаги продаются в течение  месяца в последовательности их поступления, т.е. ценные бумаги, первыми поступившие  в продажу, должны быть оценены по стоимости первых по времени приобретений с учетом стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка ценных бумаг, находящихся  в остатке на конец месяца, производится по фактической стоимости последних  по времени приобретений, а в стоимости  реализации (выбытия) ценных бумаг учитывается  стоимость ранних по времени приобретений. Стоимость реализованных (выбывших) ценных бумаг определяется путем  вычитания из суммы стоимости  остатков ценных бумаг на начало месяца и стоимости поступивших за месяц  ценных бумаг себестоимости остатка  ценных бумаг на конец месяца.

Для списания стоимости эмиссионных  ценных бумаг (акций, облигаций) применяют  метод ФИФО и метод по средней  первоначальной стоимости.

Инвентаризация финансовых вложений проводится в рамках общей  инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. При проверке фактического наличия ценных бумаг  устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте их названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк, депозитарий, специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных  организаций.

Проведение инвентаризаций обязательно в следующих случаях:

при передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, кроме  имущества, инвентаризация которого проводилась  не ранее 1 октября отчетного года;

при смене материально  ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищений  или злоупотреблений, а также  порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса  и в других случаях, предусматриваемых  законодательством Российской Федерации  или нормативными актами Министерства финансов РФ.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные займы другим организациям.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 с кредита счета 91 на основании данных инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков  строгой отчетности (ф. № ИНВ-16). Недостачи  и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и прочими чрезвычайными  ситуациями, отражают по кредиту счета 58 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».³

 

1.2.1 Организация учета вложений в уставные капиталы других организаций (паи и акции).

 

В зависимости от организационно-правовой формы организации, в которую  вкладываются средства, инвестиции могут  быть опосредованы:

изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации  учредительных документов;

приобретением акций организации (если она является акционерным обществом  открытого или закрытого типа).

В первом случае приобретается  пай, дающий право на участие в  прибыли организации и в управлении ею. Во втором случае приобретаются  ценные бумаги - акции, которые могут  быть обыкновенными и привилегированными.

Обыкновенные акции дают как право на участие в управлении предприятием - право голосовать на общем собрании акционеров, так и  на участие в прибыли - право на получение дивидендов. Привилегированные  акции не дают их держателю права  на участие в управлении организацией (за исключением голосования на общем  собрании акционеров по вопросам реорганизации  и ликвидации акционерного общества), но дивиденды по ним имеют определенный размер и начисляются перед начислением  дивидендов по обыкновенным акциям. Дивиденды  по привилегированным акциям могут  быть определены как в процентах  к их номинальной стоимости (объявляемой  в момент выпуска), так и в абсолютном выражении (в твердой денежной сумме).