Управленческий учет

Счет 23 является активным, операционно-калькуляционным.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собирают фактические затраты в разрезе отдельных статей как прямые затраты, связанные непосредственно с выполнением работ (услуг), изготовлением (выпуском) изделий, так и косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, а также потери от брака.

По кредиту  счета 23 «Вспомогательные производства» отражают выполненные услуги каждым вспомогательным производством для соответствующего потребителя.

Остаток по счету 23 на конец  отчетного периода показывает стоимость  незавершенного производства.

При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. №18-в).

В первом разделе  «Затраты на содержание и эксплуатацию»  по дебету соответствующего счета (субсчета) отражаются все расходы подразделения по установленным статьям затрат и объектам аналитического учета. Записи хозяйственных операций в этом разделе производят на основании первичных  документов, накопительных ведомостей по дебету счетов (субсчетов) учета затрат в корреспонденции с кредитуемыми счетами.

Во втором разделе  «Выполненные работы, оказанные услуги и полученные материальные ценности» отражается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету материальных ценностей,  счетов по учету затрат на производство и реализацию продукции и др. Данные этого раздела обобщаются по корреспондирующим счетам. Затем в сводном виде ежемесячно переносятся в третий раздел отчета «С кредита счетов 23, 24» для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

В производственном отчете затраты отражают по установленным  статьям с указанием корреспондирующих  счетов. Ежемесячно данные, отраженные в производственном отчете, переносят в журнал-ордер ф. 10-АПК. Кредитовые обороты счета 23 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.

 

2. Учет затрат и калькуляция себестоимости работ ремонтной мастерской.

В зависимости от объема и характера ремонтных работ  различают ремонты капитальные и текущие.

В настоящее время  применяется два варианта покрытия и учета затрат на ремонт: первый — отнесение фактических затрат по ремонту непосредственно на затраты производства; второй — начисление специального резерва отчислений (отчисления в ремонтный фонд) и включение их в затраты производства со списанием фактических затрат на ремонт за счет созданного резерва. Первый вариант применяется при более или менее равномерном ведении ремонта в течение года; второй — при значительных сезонных колебаниях затрат на ремонт в течение года.

Порядок формирования резерва на ремонт должен быть закреплен в учетной политике. Формирование резерва в бухгалтерском учете ежемесячно отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет 3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание». В дальнейшем фактические расходы на ремонт списываются записью по дебету счета 96 и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Независимо от применяемого способа списания затрат на ремонт их накопление и учет осуществляются на счете 23 "Вспомогательные производства", где для этих целей выделяются два субсчета:

1. "Ремонтные мастерские";

2. "Ремонт зданий  и сооружений".

Рассмотрим порядок  учета по этим субсчетам.

 

Капитальный и текущий  ремонты техники сельскохозяйственные предприятия осуществляют в специально оборудованных для этих целей мастерских. Поступающая для ремонта в мастерскую техника (тракторы, комбайны, автомашины и др.) подвергается тщательному осмотру в присутствии инженера-механика и заведующего мастерской. При осмотре определяется степень износа отдельных деталей и узлов, устанавливаются сложность ремонта (капитальный или текущий), объем работ, потребность в запасных частях и т. п. На основании осмотра машин составляется ведомость дефектов на ремонт машины.Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится также на основании лимитно-заборных карт (201-АПК) или требований-накладных (203-АПК).

На основании данных ведомости дефектов, ЛЗК, требований-накладных, нарядов и других первичных документов, отражающих затраты на ремонт, делают записи в накопительный регистр по учету затрат по ремонту в накопительную ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (603-АПК).

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам подразделения (в данном случае — ремонтной мастерской).

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость калькулируемого объекта подразделяются на прямые и косвенные (распределяемые) цеховые.

В состав прямых затрат включают оплату труда рабочих, занятых в мастерской, стоимость запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин и мойки деталей.

Объектами учета  прямых затрат в ремонтной мастерской являются:

• виды ремонтируемых сложных машин, объединенные по маркам (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.);
• группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.);
• группы прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.);
• оборудование для животноводческих ферм (по видам и технологич. группам животных);
• объекты других отраслей;
• виды изготавливаемых изделий;
• заказы, выполняемые для  сторонних организаций.

В случае необходимости  аналитические счета по учету  затрат в ремонтной мастерской можно открывать по каждому внутрихозяйственному подразделению (бригаде, ферме, цеху и т.д.).

На отдельном аналитическом  счете отражают цеховые расходы ремонтной мастерской, обусловленные организацией управления и обслуживания производства.

Затраты ремонтных мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, транспортных средств, модернизации оборудования, осуществлению технического надзора за их состоянием, а также по изготовлению запасных частей, инструментов и других изделий учитываются на субсчете 23-1 "Ремонтные мастерские".

Прямые затраты  ремонтной мастерской учитывают  по объектам учета затрат по Типовой  номенклатуре статей (см. вопрос 6 темы 3).

Учет цеховых  расходов ремонтной мастерской ведут непосредственной в производственном отчете по вспомогательным производствам на отдельном аналитическом счете по следующим статьям:

• Оплата труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, нормировщика, кладовщика и других должностных лиц, обслуживающих мастерскую)";
• Отчисления на социальные нужды;
• Содержание основных средств (амортизация и отчисления (затраты) на ремонт зданий и сооружений ремонтной мастерской);
• Охрана труда и техника безопасности (устройство вентиляции, ограждений);
• Прочие цеховые расходы (прочие общие расходы мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи).

Затраты ремонтной мастерской учитывают на дебете счета 23 "Вспомогательные производства" в корреспонденции со следующими счетами: 02, 10, 23, 60, 70, 69, 96, 76, 71 и др.

Затраты по ремонту, выполненному на стороне (ремонтном заводе и других агросервисных организациях), учитываются комплексной статьей непосредственно на дебете счетов 20, 23, 25, 26 и др. в сумме предъявленных счетов за выполненные работы.

По кредиту  счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 1 "Ремонтная мастерская" списывают комплексной статьей фактические затраты в дебет счетов: 24, 20-1, 20-2,  23, 08, 90,  96.

На конец года в  ремонтной мастерской может оставаться незавершенное производство, стоимость которого отражается в заключительном балансе предприятия.

В ремонтной мастерской объектом калькуляции является ремонт одной сложной машины или изготовление одного изделия. Их себестоимость слагается из прямых затрат на выполнение указанных работ, учтенных в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской, и соответствующей доли цеховых расходов ремонтной мастерской.

Цеховые расходы  распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость одного ремонта того или иного вида сложной техники или изготовленного изделия нужно фактические затраты на ремонт данного вида машин (изготовление изделий), включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий).

Калькуляция фактической  себестоимости работ, выполненных  ремонтной мастерской, как правило, составляется ежемесячно. При этом цеховые расходы ремонтной мастерской могут включаться в себестоимость калькулируемых объектов двумя способами: в фактически сложившейся сумме или в планово-расчетном размере с доведением до фактического уровня путем дополнительного списания или сторнирования соответствующих сумм.

 

3. Учет затрат  на ремонт зданий и сооружений  и порядок их списания

Помимо ремонта техники  в ремонтных мастерских сельскохозяйственные предприятия производят значительные затраты на ремонт зданий и сооружений. Эти затраты учитывают по счету 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 2 "Ремонт зданий и сооружений".

В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают ремонты капитальные и текущие.

На субсчете 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" учитываются  фактические затраты по проведению хозяйственным или подрядным способом ремонта зданий и сооружений, осуществляемых либо за счет созданного резерва на ремонт основных средств в целях равномерного включения расходов в затраты производства и обращения, либо списываемых непосредственно на счета учета затрат производства.

По указанному субсчету ведут две группы аналитических счетов с раздельным учетом затрат в разрезе объектов капитального и текущего ремонтов.

По дебету аналитических  счетов затрат на ремонт зданий и сооружений отражают все фактические затраты независимо от источников их покрытия.

По кредиту аналитических  счетов производится списание учтенных затрат на законченный ремонт за счет соответствующего источника средств или затрат в течение года по установленному нормативу с корректированием до фактических затрат в конце года.

Аналитический учет затрат на ремонт ведут в группировке, соответствующей установленной классификации основных средств. Затраты на ремонт зданий и сооружений, передаточных устройств учитывают по каждому ремонтируемому объекту. Затраты на ремонт по этим объектам, производимый хозяйственным способом, отражают в аналитическом учете по установленной номенклатуре статей затрат.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений осуществляется в «Производственном отчете по капитальным  вложениям и ремонтам основных средств» (форма № 18-И).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приема-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств.

Расчет резерва на отчетный год производится в «Ведомости расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 48-АПК), в разделе «Расчет резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (кредит счета 96 «резервы предстоящих расходов»)». В данном разделе формируются годовая и месячная суммы резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств в соответствии с методикой, определенной учетной политикой организации.

Для ежемесячного отражения  резерва на ремонт основных средств  предназначен четвертый раздел «Ведомости начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств» (ф. 49-АПК). В нем группируются данные по начислению резерва на ремонт основных средств по корреспондирующим счетам.

При отражении затрат на ремонт производят следующие бухгалтерские  записи на счетах: дебет счета 23-2 "Ремонт зданий и сооружений" кредит счетов 10, 07, 23, 70, 76, 96 и др.

При выполнении ремонта подрядным способом предприятие заключает с подрядчиком договор на проведение ремонта. Объекты сдаются подрядчику по нарядам-заказам. После окончания ремонта подрядчик выписывает счет-фактуру и предъявляет платежное требование на оплату ремонтных работ. При начислении подрядчикам стоимости выполненных работ по капитальному ремонту составляется корреспонденция счетов: дебет счетов 23-2, 18 кредит счета 60.

После сдачи капитально отремонтированных объектов основных средств в эксплуатацию на основании актов приемки бухгалтерия списывает фактическую стоимость капитального ремонта за счет созданного ремонтного фонда. Эту операцию оформляют записью по дебету счета 96-3 и кредиту счета 23-2.

Фактические затраты  по законченному ремонту могут быть списаны только в пределах сумм, числящихся на момент списания в ремонтном фонде. Сумма затрат, не покрытая фондом, перечисляется на счет 97 "Расходы будущих периодов" с отражением в балансе в составе этой статьи и будет списываться по мере поступления средств в ремонтный фонд.

На время капитального ремонта инвентарные карточки, в  которых учитываются ремонтируемые  объекты, изымают из общей картотеки и кладут в специальный ее отдел "Основные средства в ремонте". На основании актов приемки отремонтированных и реконструированных объектов в карточках делают записи о произведенных ремонтах и возвращают их на постоянное место в картотеке. По сложным машинам необходимо делать записи о ремонте также в технические паспорта отремонтированных машин.