Управленческий учет и аудит

Как правило, вложив в  аудит от десяти тысяч долларов, крупные предприятия снижают  штрафы и финансовые потери на сотни  тысяч долларов в год. Предприятия, подлежащие обязательному аудиту, уже давно это поняли и направляют свое внимание на квалификацию аудиторов и содержательность конфиденциальной записки, прилагаемой к официальному заключению.

Все большее количество руководителей предприятий, где  аудит не обязателен, обращаются в аудиторские фирмы с просьбой провести инициативный аудит и это правильно, потому что есть только два способа увеличить капитал - побольше зарабатывать и поменьше терять.

Аудит позволяет существенно  меньше терять за счет эффективной  учетной политики, оптимальной организации работы бухгалтерии, разумной финансовой стратегии, минимизации налоговых выплат. Резерв здесь огромен. Крупные предприятия не случайно содержат специальный штат финансистов, аналитиков и внутренних аудиторов. Но как быть среднему и малому бизнесу, у которого нет такой возможности.

Хорошая аудиторская  фирма в состоянии выполнить  все эти работы, особенно если будет  обслуживать Вас постоянно, что, кстати, будет для Вашей фирмы  значительно дешевле.

Учет, отчетность и другие формальные процедуры предприниматели считают чем-то второстепенным и мало влияющим на финансовые результаты. Но, когда Вам наведут порядок, Вы поймете, как это важно, и пожалеете, что не сделали этого раньше.

Аудиторы всегда находят  существенные ошибки даже у высококвалифицированных бухгалтеров. Несмотря на то что и те, и другие занимаются бухгалтерским учетом, есть принципиальная разница - бухгалтер занимается текущими делами, а аудитор ежедневно занимается, в том числе, и методологией, то есть изучением бухгалтерского и налогового законодательства РФ, и отслеживает все новшества и проблемные вопросы в их широком спектре, в то время как бухгалтер, зачастую, обращает внимание на более узкий круг вопросов, касающихся непосредственно его работы.

Если бухгалтер не согласен с мнением аудитора - это, конечно, право бухгалтера, но, тем не менее, аудитор - это внешний консультант, и организация вправе как принять, так и не принимать замечания и рекомендации аудитора. Однако следует отметить, что мнение аудитора всегда основывается на законодательстве, с обязательной ссылкой на нормативные акты. Поэтому, если бухгалтер аудируемого лица не соглашается с мнением аудитора, которое основано на букве закона, то такой бухгалтер намеревается действовать против закона, и он должен понимать, на какие финансовые риски он подвергает себя и свою организацию. Поэтому только руководитель аудируемой организации может принять окончательное решение, вести учет в соответствии с рекомендациями аудиторов или пойти на поводу своего бухгалтера, мнение которого очень субъективно.

4. Виды аудита.

В практике аудиторской  деятельности, как и в нормативных  документах, различают внешний и  внутренний, обязательный и инициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции  внутренних аудиторов выполняют  ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

• контроль за состоянием активов и недопущение убытков;
• подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;
• подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;
• анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;
• оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

На основании вышеизложенного  можно дать определение внутреннего  аудита:

Внутренний  аудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита – осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработка мер по их снижению.

Аудит хозяйственной  деятельности – систематический анализ хозяйственной деятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации.

При аудите хозяйственной  деятельности предполагается объективное  обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот вид  аудита преследует 3 цели:

1. оценка эффективности управления;
2. выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;
3. внесение рекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервов производства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время имеют существенные различия.

Таблица 1

Особенности внутреннего  и внешнего аудита

5. Основные понятия в аудите.

Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Процесс планирования включает в себя:

• стадию изучения деятельности клиента (аудируемого лица) - получение базовой информации о клиенте, включая информацию о специфике деятельности клиента, контрольной среде, компьютерном оборудовании, используемом клиентом, изменениях, произошедших после последней аудиторской проверки, и информации о критических областях;
• стадию оценки возможных аудиторских рисков - определение уровня существенности и оценку риска того, что в бухгалтерской отчетности клиента могут иметь место существенные искажения и что они останутся невыявленными;
• организационную (механическую) стадию - на этой стадии решаются вопросы организации работы аудиторов, включая подготовку программ аудита, распределение обязанностей в ходе проверки и т.д.

Аудитор производит проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента для того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей.

Поэтому одной из основных задач аудитора является получение  достаточных доказательств для  выражения мнения о том, что бухгалтерская  отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей.

Следует заметить, что  аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск, может быть представлен как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать невыявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит  из следующих составляющих:

- внутрихозяйственный  риск в учете у клиента - риск наличия существенных неточностей  в представленной аудитору бухгалтерской  отчетности, при отсутствии соответствующих  средств внутреннего контроля. Причиной  этого риска, как правило, является  природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;

- риск средств контроля  в учете у клиента - риск  того, что с помощью системы  внутреннего контроля не будут  предотвращены или обнаружены  существенные неточности в бухгалтерской отчетности;

- риск необнаружения  ошибок в учете у клиента  - риск того, что проведенное аудиторское  тестирование и контрольные процедуры  не смогли раскрыть существующие  неточности бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности - то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторская выборка - это прием, используемый в аудите, который означает, что аудиторские процедуры применяются не ко всем элементам проверяемой статьи или группе однотипных операций. Выборка дает возможность получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик отобранных элементов, чтобы сформировать (или помочь сформировать) выводы о всей совокупности, из которой она произведена (генеральной совокупности).