Управленческий учет и аудит

При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

• математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);
• экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).

На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется бюджет производства.

Бюджет  производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 4).

Кроме количества готовой  продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах - незавершенном  производстве - на начало и конец  периода.

Таблица 4

Бюджет производства

Наименование продукта	Пиджак	Брюки	Юбка
Объем реализации	8 000	10 000	5 000
Запасы на начало периода	1300	200	500
Запасы на конец периода	200	300	100
Объем производства	6900	10 100	4600

 

При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).

Для того чтобы при  проведении расчетов учесть наличие  переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:

Запасы на начало периода + Поступление запасов в  течение периода = Выбытие запасов  в течение периода + Запасы на конец  периода.

Применительно к плану  производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Выпуск готовой  продукции (объем производства) = Количество реализуемой продукции + Запас готовой  продукции на конец периода - Запас  готовой продукции на начало периода.

С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск продукции = Выпуск готовой продукции + НЗП  на конец периода - НЗП на начало периода.

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет  прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 5).

Таблица 5

Бюджет прямых материальных затрат

	Пиджак			Брюки			Юбка			Всего
	Расход на единицу  изделия	Объем производства	Итого	Расход на единицу  изделия	Объем производства	Итого	Расход на единицу  изделия	Объем производства	Итого
Ткань 1 (м)	1,6	6900	11 040	1,3	10 100	13 130	0,9	4600	4140	28 310
Ткань 2 (м)	1,5	6900	10 350	1,2	10 100	12 120	0,8	4600	3680	26 150

 

В примере пошив всех изделий для простоты расчетов будет  произведен из одинаковой ткани (ткань 1), при этом будет использована подкладочная ткань (ткань 2). Также принята средняя норма расхода ткани на партию выпускаемых изделий.

При расчете потребности  в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, т.е. для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:

Количество заготавливаемых  материальных ресурсов = Производственная потребность в материальных ресурсах + Запасы материальных ресурсов на конец  периода - Запасы материальных ресурсов на начало периода.

Бюджет  прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 6).

Таблица 6

Бюджет прямых затрат на оплату труда

	Цех № 1	Цех № 2	Цех № 3	Всего
	Пиджак	Брюки	Юбка
Объем производства, ед.	6900	10 100	4600
Затраты времени на изготовление единицы  продукции, ч.	6	4	3
Время на изготовление годового объема продукции, ч.	41 400	40 400	13 800	95 600
Ставка почасовой заработной платы, руб.	50	40	40
Стоимость пошива одного изделия, руб.	300	160	120
Расходы на заработную плату, тыс. руб.	2 070	1 616	552	4 238

 

Затраты времени на изготовление единицы продукции и ставки почасовой  заработной платы разрабатываются  и устанавливаются плановым отделом  на базе контрольного раскроя и пошива изделий.

На основе полученных данных мы можем  рассчитать плановую потребность предприятия  в работниках, в том числе для  цехов № 1, 2 и 3.

При условии, что дневная норма  рабочего времени составляет 8 часов, а отпускной период 24 рабочих дня, годовая норма рабочего времени составит приблизительно 1840 часов на одного работника. Следует несколько скорректировать годовую норму на возможность дополнительных отпусков и время нетрудоспособности. Предположим, в среднем это займет 5% годовой нормы рабочего времени. В этом случае плановая годовая норма рабочего времени составит 1750 часов, а потребность в работниках исходя из необходимого времени на изготовление годового объема продукции - 55 человек. Соответственно количество работников по цехам составит:

цех № 1 - 41 400 ч : 1750 ч = 24 чел.;

цех № 2 - 40 400 ч : 1750 ч = 23 чел.;

цех № 3 - 13 800 ч : 1750 ч = 8 чел.

Бюджет общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана. Общепроизводственных накладные расходы делятся на регулируемые и нерегулируемые (табл.7).

Таблица 7

Бюджет общепроизводственных затрат, руб.

Вид накладных расходов	Ставка распределения  накладных расходов на час труда  основных производственных рабочих (руб.)			Накладные расходы  (тыс. руб.)			Итого (тыс. руб.)
	Цех № 1	Цех № 2	Цех № 3	Цех № 1	Цех № 2	Цех № 3
Регулируемые накладные расходы В том числе
вспомогательные материалы	5	2,5	3	207	101	41,4	349,4
электроэнергия (переменные затраты)	2	1,5	1,5	82,8	60,6	20,7	164,1
ремонт оборудования (переменные затраты)	0,5	0,4	0,4	20,7	16,2	5,5	42,4
труд вспомогательного персонала	4	4	4	165,6	161,6	55,2	382,4
Итого	11,5	8,4	8,9	476,1	339,4	122,8	938,3
Нерегулируемые расходы: В том числе
амортизация				133	129	44	306
труд вспомогательного персонала (постоянные расходы)				50	50	50	150
свет, вода, отопление				100	100	100	300
Техобслуживание и ремонт (постоянные расходы)				158	102	54	314
Итого				441	381	248	1070
Совокупные  накладные расходы				917,1	720,4	370,8	2008,3
Сметная ставка распределения  общепроизводственных расходов	22,15	17,83	26,87

 

Сметная почасовая ставка распределения совокупных накладных расходов по цехам определяется путем деления совокупных цеховых затрат на годовые затраты рабочего времени по цехам производства:

цех № 1 - 917,1 : 41 400 = 22,15;

цех № 2 - 720,4 : 40 400 = 17,83;

цех № 3 - 370,8 : 13 800 = 26,87.

Этот показатель является ключевым в смете общепроизводственных расходов.

На основании сметных  ставок распределения можно определить долю общепроизводственных расходов на производимое изделие:

пиджак - 22,15 руб. х 6 час. = 132,9 руб.;

брюки - 17,83 руб. х 4 час. = 71,3 руб.;

юбка - 26,87 руб. х 3 час. = 80,6 руб.

Смета общепроизводственных расходов является завершающим этапом подготовки плановой информации для  составления сметы себестоимости планируемой к производству продукции.

Бюджет  производственной себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде.

После расчета производственной себестоимости следует сравнить полученные цифры с плановыми  ценами продаж. Необходимо, чтобы производственная себестоимость изделий была ниже плановых цен. В нашем примере это условие соблюдается.

Бюджет  общехозяйственных затрат.

Поскольку ни одно предприятие  не может существовать без общехозяйственных  расходов, отдельным этапом сметного планирования является составление сметы общехозяйственных расходов, которая представляет собой расчет потребности средств для функционирования административно-управленческого персонала и других расходов, непосредственно не связанных с производственной деятельностью (табл. 9).

Таблица 8

Бюджет производственной себестоимости продукции

Наименование изделия, кол-во	Себест-ть	Категории затрат
		Ткань 1	Ткань 2	Зарплата производственных рабочих	Общепроизводственные  расходы	Производственная себестоимость
1	2	3	4	5	6	7
Пиджак, 6900 шт.	ед. прод., руб.	640	30	300	132,9	1102,9
	всего выпуска, тыс. руб.	4416	207	2070	917,1	7610,0
Брюки, 10100шт.	ед. прод., руб.	520	24	160	71,3	775,3
	всего выпуска, тыс. руб.	5252	242,4	1616	720,4	7830,8
Юбка, 4600 шт.	ед. прод., руб.	360	16	120	80,6	576,6
	всего выпуска, тыс. руб.	1656	73,6	552	370,8	2652,4

Наименование                          Себестоимость              Цена

     изделия                            (руб.)                     (руб.)

Пиджак                                 1102,9          <         1750

Брюки                                  775,3          <          1000

Юбка                                   576,6           <         800

 

Таблица 9

Бюджет общехозяйственных  затрат, (тыс. руб.)

Статьи расходов	План	Фактически
Заработная плата	510
Начисления на заработную плату	204
Командировочные расходы	98
Канцелярские расходы	40,5
Автотранспорт	102
Прочие расходы	58
Итого	1 012,5

 

 

Бюджет  коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.

 

 

 

 

Таблица 10

Бюджет коммерческих затрат, тыс. руб.

Статьи расходов	План	Фактически
Заработная плата	305
Начисления на заработную плату	122
Комиссионные	160
Командировочные расходы	83
Транспортные расходы	94
Реклама	552
Прочие расходы	58,6
Итого	1374,6

 

План  прибылей и убытков

В нашем примере подготовлены все необходимые данные для составления  плана прибылей и убытков:

                                                                                            тыс. руб.

Выручка от реализации продукции                               28 000,0

Себестоимость реализуемой продукции                          18093,2