Учёт и анализ деятельности торговых организаций

При расчетах с поставщиками и подрядчиками осуществляются следующие  операции: По дебету счета 60:

Д 60 К 50,51,52,55 – возвращены организации, излишне уплаченные покупателем денежные средства;

Д 60 К 50,51,52 – возвращен  аванс, ранее полученный от покупателя;

Д 60 К 57 – покупатель получил почтовый перевод;

Д 60 К 60 – сумма ранее полученного аванса зачтена в счет погашения задолженности покупателя;

Д 60 К 76 – произведен зачет встречных однородных требований; 

Д 60 К 79. 2 – головное отделение организации получило средства от покупателя продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс;

Д 60 К 79. 2 – филиал, выделенный на отдельный баланс, получил средства от покупателя продукции, проданной головным отделением организации;

Д 60 К 90. 1– отражена выручка  от продажи продукции (товаров, работ, услуг); 

Д 60 К 91. 1– сумма аванса, полученного от покупателя, включена в состав прочих доходов в связи  с истечением срока исковой давности;

Д 60 К 91. 1 – положительная курсовая разница по дебиторской задолженности в иностранной валюте включена в состав прочих доходов;

Д 60 К 91. 1 – отражена выручка от продажи основных средств, материалов и прочего имущества организации.

По кредиту счета 60:

Д 50,51,52,55 К 60 – поступили  денежные средства, поступившие от покупателей;

Д 50,51, 52, 55 К 60 – покупатель внес аванс за предстоящую поставку готовой продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг;

Д 57 К 60 – покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через сберегательную кассу (почтовое отделение) в оплату отгруженных ему товаров (продукции).

Д 60,76 К 60– произведен зачет  встречных однородных требований.

Д 63 К 60– долг, ранее признанный сомнительным, списан за счет резерва  при истечении срока исковой  давности.

Д 66,67 К 60 – задолженность кредиту (займу) погашена зачетом встречных однородных требований.

Д 75 К 60 – произведен зачет  требований учредителей (участников) по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию (товары).

Д 79. 2 К 60 – покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения  организации).

Д 79. 2 К 60 – покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации (в учете филиала).

Д 91. 2 К 60 – отрицательная  курсовая разница по дебиторской  задолженности в иностранной  валюте включена в состав прочих расходов.

При отгрузке товара покупателю с момента отгрузки право собственности  на товар перешло к нему. Независимо от того, поступила ли от покупателя оплата за товар, необходимо отразить на счете 62 задолженность покупателя за отгруженный товар. В момент оплаты товара дебиторская задолженность  покупателя списывается со счета 62.

Теперь можно подробнее  рассмотреть на конкретных примерах наиболее типичные ситуации, возникающие  при учете расчетов с покупателями.

Пример:

ООО «ЕВРОКЛИМАТ-С», занимающееся оптовой торговлей, продало ООО  «Ламзурь» партию кондиционеров  общей стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18 %– 18 000 руб. ООО «ЕВРОКЛИМАТ-С» находится на общей системе налогообложения. Себестоимость проданной партии товара составляет 75 000 руб. Бухгалтер ООО «ЕВРОКЛИМАТ-С» отражает продажу партии товара следующими проводками:

Д62К90.1– 118 000 руб. – отражена задолженность покупателя за товар.

Д90.3К68– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате.

Д90.2К41– 75 000 руб. – списана себестоимость товара.

Д90.9К99– 25 000 руб. – отражена прибыль от продажи товара.

ООО «Ламзурь» оплатило полученный товар через 3 дня путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «ЕВРОКЛИМАТ-С» в полном объеме. Бухгалтер ООО «Омега» отражает факт оплаты товара следующими проводками:

Д51К62– 118 000 руб. – поступила оплата от покупателя за товар.

К сожалению, бывают ситуации, когда продавцу так и не удается  получить от покупателя оплату за товар. В таких случаях дебиторская  задолженность по 62 счету сохраняется  в течение 3 лет. По истечении этого  времени (срока исковой давности) сумма просроченной дебиторской  задолженности списывается в  Д91.2 и учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность  неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.

Если же задолженность  покупателя признается нереальной для  взыскания (например, организация-покупатель ликвидирована), то такая задолженность  списывается тем же порядком, что  и задолженность с истекшим сроком исковой давности, но на счете 007 она  не отражается.

На 62 счете отражаются и  авансы, полученные в счет предстоящей  поставки товаров, при этом используется субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Согласно Плану счетов, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также расчеты по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.»

Все операции, связанные  с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени  оплаты.

Следует обращать внимание на то, что на счете 60 учет ведется  на основании документов, полученных от поставщика. В случаях, когда оплата поставщику была произведена до фактического поступления материальных ценностей, а при их приемке выявляются несоответствия в цене, количестве или других показателях, влияющих на величину задолженности  поставщика, которая уже отражена по дебету 60 счета, а также возможные  арифметические ошибки, выявленные расхождения  списываются с кредита счета 60 в дебет счета 76 (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  ведется в разрезе счетов, а  при осуществлении плановых платежей – по каждому контрагенту. Аналитический  учет по данному счету должен вестись  таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрого и точного  получения информации по следующим  показателям: поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам  по неоплаченным в срок расчетным  документам; поставщикам по неотфактурованным  поставкам; авансам выданным; поставщикам  по выданным векселям, срок оплаты которых  не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту  и др., т. е. вы должны иметь возможность в любой момент увидеть по аналитике этого счета полную картину ваших взаимоотношений с поставщиком – какой именно поставщик по какому договору (счету) на какую сумму должен поставить товары или услуги. При этом вы должны также видеть, укладывается ли задолженность поставщика в условия договора поставки или является просроченной. Кроме того, если в счет обеспечения оплаты за полученные товары, другие материальные ценности или услуги поставщику был передан вексель, факт передачи должен также отражаться на счете 60 (для этого рекомендуется открыть субсчет «Векселя выданные»). Таким образом, сумма задолженности, погашение которой обеспечивается переданным векселем, не списывается со счета 60, а учитывается на нем обособленно.

Счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» интересен  тем, что он задействован в плане  счетов практически любой организации  независимо от вида деятельности. Предприятие  торговли, помимо приобретаемых товаров (операция, безусловно, отражается на счете 60), оплачивает различные услуги, а  также приобретает материальные ценности для собственных нужд. Словом, одной покупкой товаров платежи  торговой организации не ограничиваются. Вот тут, как правило, и вступает в дело счет 76.

Итак, согласно инструкции к  Плану счетов счет 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по таким операциям, как имущественное  и личное страхование; удержание  сумм из оплаты труда работников организации  в пользу других организаций и  отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов; расчеты по претензиям и иное, т. е. фактически счет 76 обобщает информацию о расчетах с дебиторами и кредиторами, которые не упоминаются в пояснениях к счетам 60–75.

План счетов рекомендует  для аналитического учета по счету 76 открывать:

1. субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2. субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;
3. субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4. субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Как показывает практика, большой  популярностью пользуется открываемый  в числе других субсчет 5, чаще всего  называемый «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» или «Прочие».

Рабочий план счетов принимается  учетной политикой предприятия  исходя из особенностей его хозяйственной  деятельности. Субсчет 76.1 вряд ли понадобится  торговой организации, если только она  не выступает как страхователь, так как в нем отражаются именно расходы по страхованию имущества и сотрудников предприятия, если организация является страхователем. Субсчет 76.2 на нем отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям и так далее, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) пеням, неустойкам и штрафам. На субсчете 76.3 отражаются расчеты по причитающимся предприятию дивидендам и иным доходам, в частности прибыли (убытки) по договорам простого товарищества. Для небольшой торговой организации этот субсчет вряд ли будет актуален. Субсчет 76.4 служит для отражения расчетов с сотрудниками предприятия, которым были начислены, но не выплачены в срок из-за неявки получателей денежные суммы.

В торговых организациях существуют различные подходы к использованию  счетов 60 и 76. Встречаются такие варианты:

1. расчеты по полученным товарам отражаются на счете 60, а все расчеты по полученным услугам и прочим материальным ценностям – на счете 76 (чаще всего для этих целей открывается субсчет 76.5);
2. расчеты по полученным товарам и прочим материальным ценностям отражаются на счете 60, а расчеты по полученным услугам – на счете 76.5;
3. расчеты по товарам, товарно-материальным ценностям и полученным услугам, связанным непосредственно с осуществлением торговой деятельности, отражаются на счете 60, а расчеты по прочим услугам – на счете 76.5.

2.3 Договор поставки

Договор поставки является важным и неотъемлемым документом в  деятельности любой организации, занимающейся торговой деятельностью. Если организация  специализируется на оптовой торговле, она одновременно будет выступать  и как покупатель, и как продавец (поставщик) товара. Если же организация  занимается только розничной торговлей, в заключаемых ей договорах она будет выступать только как покупатель, так как в розничной торговле договора купли-продажи с каждым потребителем в отдельности не заключаются, за исключением, пожалуй, случаев, когда торговая организация реализует товары в кредит без привлечения банков и других кредитных организаций.

Условия любого договора не должны противоречить требованиям  действующего законодательства, которое  дает большую свободу при заключении договоров. Так, многие пункты закона, предписывающие те или иные условия  поставки, содержат формулировку «если  иное не предусмотрено договором», т. е. если в договоре оговорены другие условия, то при возникновении споров по данному вопросу, действовать будут именно эти условия.

Если же договор не затрагивает  какие-либо условия, по которым возникли разногласия, по умолчанию вступают в силу положения законодательства.

Согласно ст. 506 ГК РФ По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный  срок или сроки, производимые или  закупаемые им товары покупателю для  использования в предпринимательской  деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, договор поставки – это разновидность договора купли-продажи, заключаемый только при оптовой продаже (поставке) товаров. ГК РФ предписывает также сроки и  способы урегулирования споров, возникающих  при заключении договора поставки (ст. 507):

1. в случае, когда при заключении договора поставки между сторонами возникли разногласия по отдельным условиям договора, сторона, предложившая заключить договор и получившая от другой стороны предложение о согласовании этих условий, должна в течение 30 дней со дня получения этого предложения, если иной срок не установлен законом или не согласован сторонами, принять меры по согласованию соответствующих условий договора, либо письменно уведомить другую сторону об отказе от его заключения;
2. сторона, получившая предложение по соответствующим условиям договора, но не принявшая мер по согласованию условий договора поставки и не уведомившая другую сторону об отказе от заключения договора в срок, обязана возместить убытки, вызванные уклонением от согласования условий договора.

Договор поставки является двусторонне обязывающим, т. е. каждая из сторон при заключении договора приобретает по нему одновременно и права и обязанности. Он является также консесуальным, т. е. его условия согласовываются между обеими заинтересованными сторонами, и возмездным. К основным особенностям договора поставки согласно ст. 506 ГК РФ следует отнести следующие:

1. в качестве продавца в договоре поставки выступает только предприниматель (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель), реализующий товары как производимые им, так и закупленные для последующей продажи;
2. цель приобретения товара не должна быть связана с его использованием для личных, домашних или семейных нужд. Если мы сопоставим требование к цели приобретения товара с определением оптовой торговли, станет ясно, что второй стороной – покупателем – в договоре поставки также выступает предприниматель (индивидуальный предприниматель или юридическое лицо);
3. в отличие от договора купли-продажи в договоре поставки момент заключения договора и момент его исполнения, как правило, не совпадают, что подтверждается формулировкой о передаче товара покупателю.