Учёт формирования и использования фонда заработной платы

     Повременную оплату труда получают инженерно  технические работники (далее ИТР), служащие водители, и ремонтные бригады. При начислении заработной платы  для каждой категории работников имеются также свои особенности.

     Так для начисления заработной платы  за отработанное время  ИТР и служащих в отделе кадров ведется табель учета  рабочего времени (типовая форма  № 13-с), в котором указывается  количество отработанных часов, на предприятии  утвержденное директором штатное расписание, в котором указываются оклады работников, надбавки и доплаты. Все эти данные переносятся в компьютерную программу, которая и рассчитывает заработную плату данных работников. По итогам выводится  расчетная ведомость по зарплате. В данной ведомости указываются все виды начислений и удержаний из заработной платы. В ДП "Минойтовский ремонтный завод"  отдельно составляются расчетные и платежные ведомости. На основании ведомостей ведут лицевые счета на каждого работника, где все графы расчетной ведомости повторяются и на каждый месяц отводится одна строка. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требуют выборок.

     На  основании сводной расчетной  ведомости по заводу составляется журнал-ордер  по кредиту счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда". Итоговые данные по дебету счета 70 “Расчеты с  персоналом по оплате труда” с кредита  разных счетов записывают в главную книгу, а в конце отчетного периода переносят в баланс.  Поскольку сальдо по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в журнале-ордере развернуто (по дебету и по кредиту), то и в балансе остаток по счету данного счета находит отражение как в активе баланса (дебетовое сальдо), так и в пассиве баланса (кредитовое сальдо).

     Первичный учет оплаты труда по рабочим ведется  в нормировочной, а по служащим в  отделе кадров, далее документы обрабатываются в бухгалтерии. На основании учетных данных составляется налоговая и статистическая отчетности по труду и заработной плате с группировкой показателей по определенным признакам.   
 
 
 
 

    2.2. Начисление заработной платы при различных

    системах  оплаты труда. 

     В ДП "Минойтовский ремонтный завод" используются сдельная и повременная  оплата труда. На предприятии используют два метода начисления сдельной оплаты труда: бригадам, работающим сдельно  и рабочим-сдельщикам, работающим в  цехах индивидуально. Рассмотрим на примере оба метода.

     При расчете заработной платы рабочим  бригады повременщиков имеются  некоторые отличия. Рассмотрим их на примере рабочих ремонтного цеха. В начале при формировании бригады  главными механиком и энергетиком  был сделан расчет максимального количества членов бригады и их разрядов. В итоге определено, что ремонтной бригаде необходимо 4 слесаря 6-го разряда, 5 слесарей 5-го разряда и 1слесарь 4-го разряда. Исходя из этого, ежемесячно рассчитывается условная для десяти человек зарплата путем умножения тарифной ставки определенного разряда на требуемое количество человек. В феврале сумма условной заработной платы равнялась 2.424.640руб. Однако в бригаде работает 6 человек, из них 5 человек  по трудовому контракту, в котором указывается, что за ухудшение правового положения работников в связи с переводом на контрактную систему, в качестве компенсации тарифная ставка данных рабочих увеличивается на 30 %.  Далее, путем умножения тарифной ставки  на отработанное время получают тарифную заработную плату. В итоге рассчитанную условную заработную плату распределяют пропорционально  тарифной зарплате,  получая таким образом заработную плату  рабочих за отработанное время.

     Расчет  заработной платы водителям производится по  путевым листам, где указывается количество часов в наряде, затем данные переносятся в карточку учета работы грузового автомобиля. В ней с учетом отработанных  часов, экономии или перерасхода топлива рассчитывается заработная плата, затем заполняется расчетно-платежная ведомость по водителям   в нее переносится заработная плата из карточки учета грузового автомобиля и указываются доплаты за экспедирование.  
 
 
 
 
 

    2.3. Синтетический учёт расчётов с работниками предприятия. 

 Синтетический учет расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда в ДП "Минойтовский ремонтный завод" осуществляют на пассивном счете 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации как списочного, так и не списочного состава по оплате труда, включая начисление и выплату премий, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей. По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражают начисление заработной платы и других выплат работникам, а по дебету – удержания из заработной платы, выдачу причитающихся сумм работникам и депонированные (не выплаченные в срок) суммы заработной платы и других доходов. Кредитовое сальдо по счету отражает кредиторскую задолженность ДП "Минойтовский ремонтный завод" перед своими работниками по оплате труда, как правило, за вторую половину месяца.  Дебетовое сальдо по данному счету может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисление заработной платы за месяц.

     Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда ДП "Минойтовский ремонтный завод" представлена в таблице 2.1. 

Таблица 2.1. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ДП "Минойтовский ремонтный завод" за февраль 2007 года

    Примечание. Источник: собственная разработка.  

     Записи  в журнал-ордер по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” по видам  выплат начисленной заработной платы и в ведомость по видам удержаний  производят на основании сводной ведомости по видам оплат и удержаний в целом по ДП "Минойтовский ремонтный завод".

     Сводные данные по оплате труда из  данного  журнала-ордера  используют для определения фонда заработной платы, используемого при налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда и т.п. 
 
 
 
 
 
 

    3. Организация контроля за фондом  оплаты труда. 

3.1.   Учёт налогов и отчислений от фонда заработной платы. 

     Порядок уплаты подоходного налога регламентирован  Законом Республики Беларусь "О  подоходном налоге с физических лиц" от 9 декабря 2005 года №78-З.

     Согласно  этому закону при определении  состава плательщиков будет использоваться применяемый в мировой практике принцип резидентства. Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории республики более 183 дней в календарном году. Они должны платить подоходный налог с доходов, полученных как от источников в нашей стране, так и за ее пределами. Те, кто находился на территории республики менее 183 дней, налоговыми резидентами не признаются и должны уплачивать налог с доходов, полученных от источников в Беларуси. Устанавливаются перечни доходов, полученных плательщиками как от источников в республике, так и за ее пределами.

     При определении налоговой базы учитываются  все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме.

     Если  из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду доходов, в отношении которых  установлены различные налоговые  ставки. Объектом налогообложения являются:

• заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству;
• доходы, получаемые работниками бухгалтерии за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;
• суммы полученные подотчет (при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплат не представлены документы и отчеты об их расходовании, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке); суммы превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платой за проживание в жилых помещениях;
• сумма арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества и др.

     При расчете подоходного налога в  ДП "Минойтовский ремонтный завод" не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
• пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
• доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;
• алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;
• государственные премии Республики Беларусь;
• суммы единовременной материальной помощи.
• стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов

     При определении размера налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона работники предприятия получают право на следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;
• в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
• в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. Такой стандартный налоговый вычет предоставляется плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанным в настоящем подпункте. Стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода.

     Налоговые ставки устанавливаются в размерах 10,15,20,25,30 процентов.

     Подоходный  налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала года с суммы облагаемого дохода физического лица,  по соответствующим ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.