Учетная политика предприятия на примере ОАО «Сафоновский электромашиностроительный завод»

     Цель  метода АВС – достижение точности результатов калькулирования себестоимости  продукта и управление затратами.

     Сущность данного метода заключается в том, что затраты предприятия, учтенные по видам (элементам издержек и статьям калькуляции), группируют в начале по функциям (активностям) производственно-хозяйственной деятельности, а затем относят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг.

     Общая модель метода АВС [27] можно представить следующим образом (рисунок 3.2).

       
 
 
 
 

     Рис. 3.2 -   Общая модель метода АВС

     Чтобы данная модель работала на предприятии, необходимо внедрить подсистему АВС, для чего надо пройти ряд этапов [28] (рисунок 3.3).

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Рис. 3.3 - Механизм внедрения АВС-метода 

     Существуют  и другие точки зрения в отношении  механизма создания этой системы, но рассмотренный подход представляется наиболее обоснованным с точки зрения комплексного подхода к процессу калькулирования себестоимости  товаров.

     На  первом этапе выделяются объекты  бизнес-процессов, затрат и результатов  деятельности, которыми могут быть единица продукции, партия группы изделий, производственная линия, поставщики сырья  и пр. Для формирования же реестра, в котором отражаются все действия, выполняемые различными отделами (которые рассматриваются в качестве центров ответственности), используются различные методы: наблюдение, хронометрические системы, анкетное изучение, интервьюирование (самый популярный). На основе сформированного реестра разрабатывается единый классификатор видов действий предприятий, которые подлежат кодировке в наиболее удобной для управления форме.

     Далее выбирается драйвер (носители) затрат для каждого вида действия, под  которым понимают фактор, который  оказывает наибольшее влияние на затраты данного процесса и может быть количественно измерен (например, количество поставок сырья, заказов на покупку, количество наладок оборудования и пр.).

     Затем в соответствии с особенностями  организации формируют требования к первичным документам и оформляют их (документы) по требованиям АВС.

     На  пятом этапе осуществляется сбор и группировка информации о затратах по каждому процессу в единый стоимостной  комплекс (проводится их классификация  и стоимостная оценка).

     Ставка  драйвера определяется как отношение суммы затрат по конкретной операции (функции) к величине фактора затрат (драйвера) по ней, определенного на втором этапе.

     Следующие два этапа, если выбраны правильно  драйверы действий, осуществлены привязка операций к драйверам, проводятся аналогично другим калькуляционным подсистемам.

     При внедрении АВС-метода в организациях, необходимо обращать внимание на то, что  существует 2 варианта его реализации:

     1) посредством внедрения специальной  ежемесячной отчетности, отражающей  результаты группировки затрат по функциям, и расчетов на основе этой группировки; отчетность используется для внутреннего управления предприятием;

     2) внедрение АВС-модели в рамках  действующей системы бухгалтерского  учета; для этого используют  дополнительную подсистему счетов [29].

     Несмотря  на такие преимущества второго варианта, как уменьшение трудозатрат (связанных  с дублированием информации о  затратах в двух параллельных системах); достаточный уровень точности учетных  данных (за счет первичного (при принятии информации к учету) и последующего (посредством специальных сопоставлений контрольных показателей) контроля); упрощение процедуры и увеличение скорости обработки информации и получения необходимых отчетов, он является менее разработанным и апробированным на практике.

     Система АВС имеет ряд преимуществ  и недостатков [27, 28, 30] (таблица 3.6), которые необходимо учитывать при принятии решения о внедрении АВС-метода и в процессе самого построения данной системы.

Таблица 3.6 - Достоинства и недостатки АВС-метода

 

     Таким образом, система управленческого  учета АВС предлагает удобные  инструменты формирования детальной  и точной информации о затратах, доходах, финансовых результатах, активах и обязательствах по множественным объектам учета (операциям, продуктам, клиентам, рынкам, центрам ответственности и пр.) и поэтому служит достоверным информационным фундаментом управления.

     На  рис. 3.4 предложена рекомендуемая нами схема проектной  Системы комплексного управления затратами (СКУЗ) для ОАО «СЭЗ».  
 
 
 

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     

       

       

Рис. 3.4 – Рекомендуемая для ОАО «СЭЗ» схема  СКУЗ   
 

     Рекомендуемая СКУЗ состоит из 4 блоков: Планирование затрат, Учет затрат, Управление СКУЗ, Мотивация.

     В блоке планирования, помимо нормирования прямых затрат вводится также функция  определения центров ответственности (по центрам возникновения затрат), определение целей и задач  для каждого центра. Следует отметить, что блок планирования, по сути, не является новым: к существующей системе планирования затрат добавляются функции планирования по центрам ответственности.

     Блок  учета затрат делится на бухгалтерский  и финансовый учет, а также на учет по методу АВС. Применение метода АВС позволяет устранить такие недостатки учета, как недостаточная оперативность учета; отсутствие надежных критериев оценки эффективности деятельности в области управления затратами; неразвитость системы мотивации.

     Для реализации поставленных целей учета разрабатывается классификатор затрат, система норм и нормативов, система поощрения; внедряется система планирования, план-фактного контроля, расчета и факторного анализа отклонений; устанавливается ответственность, порядок сбора и передачи данных; выстраивается система управленческого учета и пр.

     В блоке управления СКУЗ выполняются  следующие функции: оперативный  и итоговый контроль, централизация  и анализ фактической информации, корректировки целей, затрат и цен, создание и ведение гибкой базы данных (метод АВС). Для оптимального исполнения этих функций создается группа учета затрат (ГУЗ), речь о которой пойдет позже. Построение информационной системы заключается в постановке специальных программных средств для управления затратами. Адаптация документооборота заключается в дополнении существующих первичных документов новыми (вводимыми) и установлением графика движения документов в соответствии с периодичностью отчетов информационной системы.

     Распределение ответственности за формирование затрат - за текущие затраты несет ответственность руководитель соответствующего подразделения (центра затрат) в части регулируемых затрат, а за уровень долгосрочно прогнозируемых затрат отвечает руководитель центра инвестиционных затрат.

     Четвертый блок отвечает за мотивацию. Механизм мотивации строится по-разному - в виде премий за выполнение норм и нормативов, процента от экономии норм и т.д.

     Внедрение системы управления затратами и  обучение персонала, как показывает практика, наилучшим образом осуществляется специализированными внешними консультантами, работающими в непосредственном контакте с ответственными лицами на всех этапах построения системы - от диагностики до обучения.

     Отметим, что трудоемкость в базовом варианте была получена из данных предприятия, а проектная трудоемкость определена методом экспертных оценок.

     Приведем  пример расчета на один из видов  работ.

Таблица 3.7 - Результаты экспертизы  по определению  трудоемкости  операции  «Заполнение ведомости отпуска ТМЦ в производство»

Средняя ∑ рангов = ∑ рангов объектов / ∑ объектов

        Из таблицы 3.7 видим, что из предположений о трудоемкости операции «Заполнение ведомости отпуска ТМЦ в производство»  наиболее вероятным при автоматизации процесса заполнения станет 21 нормо-час. Проверим согласованность мнений экспертов. Для этого используем коэффициент  конкордации или согласия  (W). (При W = 0 считается, что каждый из экспертов высказал мнение, отличное от других. При W = 1 считается, что все эксперты высказали одно и тоже мнение.) Согласованность мнений экспертов считается достаточной, если значение W  по итогам экспертизы не менее 0.5 , то есть  W≥ 0,5.

        Согласованность мнений экспертов  проведем по формуле:

W =       12×∑∆²  : K²×(H³-H)

где ∑∆² - сумма квадратов,

K² - квадрат числа экспертов,

H³-H – число предложенных вариантов в кубе минус число предложенных вариантов.

Подставляя  данные в формулу, получим:

W =       12×(25+36+64+9) : 36×(64-4) =  (12× 134)/ 2160 = 0,74

     Таким образом, можно сделать вывод, что  мнения экспертов достаточно согласованны, так как W≥ 0,5 и равен W =  0,74.

     Подобным  образом определяется проектная  трудоемкость всех операций и составляется таблица: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3.8 - Характеристики проектной СКУЗ