Учет затрат на производство продукции

2.           Ф «ОС-6» - Инвентарная карточка учета ОС.

3.           Ф «ОС-4» -  Акт на списание ОС.

4.           Ф «ОС-3»  - Акт приемки сдачи    реконструктивных объектов.

5.           Ф «ОС-2»  - Акт на внутреннее применение ОС.  

6.           Ф «КС» - 14 Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией.

   Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи типовой формы №ОС-1. Акт составляется комиссией, назначаемой руководителем предприятия. В нее обычно входят инженер, техник, рабочие, представитель бухгалтерии и представители передающей и принимающей стороны. На каждый объект составляется собственный акт, содержащий следующую информацию - заводской номер, инвентарный номер, первоначальная стоимость, год выпуска, дата ввода в эксплуатацию, норма амортизации, размер отчислений в ремонтный фонд, результаты испытания объекта, номер счета, подписи комиссии и материально-ответственного лица. На поступивший объект открывается инвентарная карточка, о чем делается отметка в акте. Акт утверждается руководителем предприятия. К акту прилагается техническая документация на принятый объект (паспорт, чертежи). На основании акта приемки-передачи производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

   Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства" (по дебету учитывается наличие и поступление основных средств, по кредиту - выбытие основных средств в оценке по полной стоимости). Износ или амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Порядок учета поступления основных средств зависит от источника их получения - в результате нового строительства или преобразования за плату, безвозмездного получения от других организаций и лиц, вкладов в уставный капитал, оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

  Приобретая основные средства, предприятие уплачивает НДС.

              Дт                           Кт

         01/выб.                  01/экспл.    -        списание первоначальной стоимости объекта при его выбытии                                                                                               

           02                         01/выб      -          списана раннее начисленная амортизация по  выбывшему      объекту

          91/2                       01/экспл.         -         списана остаточная стоимость выбывшего объекта

         20                            02           -       начислена амортизация по объекту ОС

          25                            02          -        начислена  амортизация оборудования

          26                            02           -       начислена амортизация ОС общехозяйственного   обозначения

2.5   УЧЕТ ПРОЧИХ ЗАТРАТ  И БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ

      К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования); отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на оплату процентов по полученным кредитам; оплата работ по сертификации продукции; затраты на командировки, подъемные; плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и переподготовку кадров; затраты на организованный набор работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг связи, вычислительных центров, банков; плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей); лизинговые платежи; амортизации по НМА; др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

    Налоги, сборы, платежи. Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх. (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и  другие перечисленные выше. Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета  20 и кредите счета 68.

   Расходы на подготовку и переподготовку кадров. К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации.

   Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями. Согласно «Положению о составе затрат ...» в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если это обусловлено производственной необходимостью. Расходы на подготовку и переподготовку кадров устанавливаются приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Этот приказ определяет, что затраты на обучение подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах 4% расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость. При этом обязательно следует заключать договоры с учебными заведениями, имеющими государственную лицензию (получившими государственную аккредитацию), а также с зарубежными образовательными учреждениями.

   Для целей обложения налогом на прибыль превышение фактической суммы оплаты обучения над нормируемой величиной исключается из налогооблагаемой базы и финансируется за счет чистой прибыли. Плата за обучение включается в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаев оплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников, организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядке ст. 184 КЗОТ РФ (из письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. № НП-6-03/333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц»).

     Корреспонденция счетов

   Дт              Кт

44               60             - Оказаны услуги транспортной организацией по доставке готовой                              продукции покупателю

44             76              - Предприятию оказаны услуги по размещению рекламы, посреднические      услуги по продаже.

25, 26              05              - начисление износа нематериальных активов.

    Учет потерь от брака. Качественная продукция лучше выполняет свое предназначение, дольше служит, приносит больше удовлетворения потребителю. Высокое качество изделий и услуг обеспечивает хорошую репутацию фирме, устойчивый сбыт ее продукции при достаточно высоких ценах.  Одна из задач бухгалтерского учета производства - правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины, виновников и суммы, подлежащие возмещению.

    Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, узлы, детали, работы, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям. Они не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после дополнительных затрат на исправление брака. В первом случае брак называется окончательным, а во втором - исправимым.

    По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям) и внешний, выявленный у покупателей в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия. К потерям от брака относятся также затраты на ремонт продукции, возвращенной покупателями до истечения гарантийного срока.

    Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных производственных затрат с прибавлением части цеховых расходов. Стоимость нутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, отчисления на социальное и медицинское страхование, а также соответствующую долю цеховых расходов.

   Стоимость внешнего брака состоит из возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением забракованной продукции, расходов на демонтаж негодных машин, аппаратов и другого оборудования, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, включая расходы на исправление брака, если оно возможно или экономически целесообразно.

    Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на фактическую себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляют затраты на его исправление, а затем вычитают стоимость забракованных изделий по цене их возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем, или фактически взыска   с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий.

    Потери от внутреннего брака включаются в отчетность того периода, в котором был выявлен брак. Потери от внешнего брака отражаются предприятием-изготовителем по отчету месяца, квартала, года, в котором были получены и приняты рекламации от потребителей.

     Основным первичным документом по учету обнаруженного в производстве окончательного или исправимого брака является акт (извещение) о браке. Поступающие от покупателей рекламации регистрируются в специальном журнале ОТК. В тех случаях, когда исправимый брак не может быть устранен рабочим, допустившим его, и эта работа поручается другому, на исправление брака выписывается специальный наряд. Брак, имевший место из-за некачественных материалов, помимо акта оформляется дополнительным документом для предъявления претензии поставщику.

   Технический учет брака по местам обнаружения, причинам и виновникам ведет ОТК организации. Учет и определение потерь от брака осуществляет бухгалтерия.

  Основным первичным документом для учета является акт, или извещение о браке. Его составляет мастер или работник ОТК обычно в двух экземплярах. В организации разрабатывают единый классификатор причин брака. В акте указывается причина брака и его виновник. Это дает возможность систематизировать полученные данные для анализа потерь от брака и разработки мероприятий по их предотвращению.

  Аналитический учет потерь от брака ведется в разрезе цехов, изделий, статей расходов    и виновников. При журнально-ордерной форме учета для этого используют ведомость №14

    При механизированной обработке первичной документации вычислительный центр составляет для бухгалтерии, ОТК и технических служб специальные машинограммы: для бухгалтерии - отчеты о себестоимости и потерях от окончательного брака в разрезе цехов, участков, причин, виновников, видов продукции, о затратах на исправление брака, об удержаниях с виновных в разрезе цехов и табельных номеров, фамилий рабочих и служащих. Для ОТК и технических служб составляются машинограммы о количестве, причинах и видах брака по цехам, участкам, операциям. При использовании ПЭВМ аналогичные машинограммы получают на автоматизированных местах работы бухгалтера, работника ОТК или технических служб организации.

    Все затраты по браку учитываются на счете 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета записывают себестоимость окончательного брака или расходы по исправлению исправимого. С кредита счета 28 списываются суммы удержаний, стоимость оприходованного лома, утиля.

     Разница между дебетом и кредитом счета 28 показывает сумму окончательных потерь от брака. Она относится на себестоимость готовой продукции отдельной самостоятельной статьей.

    Себестоимость окончательно забракованной продукции исключают из общей суммы затрат на производство в разрезе статей цеховой себестоимости. При этом стоимость неисправимого брака списывают с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28 собирают, кроме того, расходы по исправлению дефектов исправимого брака и затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.

    По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.). Разница между дебетом и кредитом счета 28 «Брак в производстве» списывается на затраты по изготовлению продукции как потери от брака.