Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и учетная политика предприятия (на примере РДСМУП «Жлобинметаллургстрой

    Ср. % = (остаток на начало + приход по счету 16)/ (остаток на начало + приход по счету 10) * 100                      (2.1)                                    [9,с.180]

    Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативам документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов:

• По фактической себестоимости каждой единицы;
• По средневзвешенным ценам;
• По ценам новых по времени приобретения запасов – ФИФО;
• По ценам последних по времени приобретения запасов – ЛИФО.

    При этом необходимо иметь в виду, что  производственное предприятие в  течение всего отчетного года может применять только из перечисленных  выше методов, который фиксируется  в его учетной политике.

    Метод оценки материалов по себестоимости  каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего, это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням, взрывчатым веществам и т. д.), и материалам, которые не могут заменять друг друга.

    Метод оценки по средневзвешенным ценам традиционен  для отечественной учетной политики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

    При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д., в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.

    При оценке материалов по методу ЛИФО применяют другое правило: последним пришел, первым ушел. При этом методе на производство вначале списываются материалы по цене последней закупленной партии, затем по цене предыдущей партии и т. д. до получения общего количества израсходованных материалов.

    В международной практике, наряду с  вышеперечисленными, применяются также другие методы оценки материальных запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и другие [4, с.53].

    При выборе того или иного метода расчета  фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед  собой в области воспроизводства и финансов. Строительное предприятие «Жлобинметаллургстрой» запасы оценивает по методу ЛИФО. Метод ЛИФО позволяет лучше адаптироваться к условиям инфляции и иметь при прочих равных условиях в качестве себестоимости более или менее адекватный реальным рыночным условиям источник простого воспроизводства. 

        2.3. Порядок начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным  активам. 

     Любые объекты, входящие в состав основных средств (кроме земли), подвержены физическому  и моральному износу, т. е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции по техническим причинам или из-за экономической нецелесообразности. Физический износ можно частично восстановить, проведя ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Однако проходит время, затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

     Моральный износ проявляется иначе, чем  физический. Объекты основных средств по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию, другим технико-экономическим показателям со временем отстают от своих новейших собратьев, на них нельзя выпускать продукцию такого качества, какое достигается на более современной технике. Периодически возникает необходимость заменять объекты основных средств, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

    Экономический механизм постепенного переноса стоимости  основных средств на готовый продукт и накопления денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией [8, с.137]. Накопление амортизационного фонда отражается на счетах бухгалтерского учета.

    Начисление  амортизации производится по нормам, рассчитываемым организацией исходя из сроков полезного использования объектов основных средств. Методы амортизации определяются утвержденной учетной политикой организации.

    Нормы амортизации устанавливаются в  расчете на год. По ним составляют годовой расчет амортизационных отчислений, которые относят на текущие расходы. Величину ежемесячных расходов на амортизацию определяют делением годовой суммы амортизации на 12. Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, которому оно относится.

    В течение года расчетную величину ежемесячных амортизационных отчислений корректируют в зависимости от поступления  и выбытия отдельных инвентарных  объектов основных средств: сумма амортизационных отчислений увеличивается начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, или уменьшается начиная с месяца, следующего за месяцем их продажи или выбытия по иным причинам и снятия с учета в качестве основных средств. Начисление амортизации также прекращается в месяце, следующем за месяцем полного погашения первоначальной стоимости инвентарного объекта.

    Амортизация не начисляется по земельным участкам и объектам природопользования, которые  числятся в составе основных средств, но потребительские свойства, которых со временем не меняются. Земельные участки и природные объекты, имеющие для данной организации ограниченный срок полезного применения и утрачивающие со временем свои первоначальные потребительские качества, могут в порядке исключения подвергаться амортизации, например земельные участки под разрабатываемыми полезными ископаемыми.

    Бухгалтерский учет амортизации осуществляется на счете 02 «Амортизация основных средств», кредитовое сальдо которого отражает величину накопленной амортизации по объектам, числящимся на счетах 01 и 03.

    Ежемесячно  по кредиту счета 02 и дебету соответствующих  счетов учета расходов отражают сумму  амортизационных отчислений, определяемую путем текущей корректировки  годового амортизационного плана.

    Суммы, накопленные на счете 02, служат также  источником погашения первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающих основных средств.

    Существуют  следующие способы начисления амортизации:

• Линейный способ;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [9, с.91].

    Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

    Линейный  метод предполагает равномерное и равновеликое по отчетным периодам начисление амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применение данного метода позволяет проводить ускоренную амортизацию.

    Норма амортизационных отчислений увеличивается  для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется  для равномерного расчета суммы  амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления суммы, равной амортизируемой стоимости объекта, или до отмены данной нормы. Недостатком этого метода является равновеликость суммы отчислений в начале и конце амортизируемого периода, а также то, что период эксплуатации объекта зачастую превышает его амортизационный период.

    При способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством.

    Метод суммирования чисел лет. Норма амортизации в каждом году определяется как доля в амортизируемой стоимости, остающаяся до конца срока амортизации. Доля определяется делением количества полных лет, оставшихся до окончания начисления амортизационных отчислений, на сумму порядковых чисел лет, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизационных отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

    Метод амортизации пропорционально объему продукции (работ) предполагает начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

    Нематериальные  активы – это долгосрочные затраты, которые должны приносить доходы в течение некоторого периода [8, с.108]. До тех пор пока они выполняют эту функцию, имеет смысл учитывать их в составе активов предприятия. Как только они прекращают создавать условия повышенного дохода, затраты на такого рода активы превращаются в убыток, нереальную статью баланса. Это значит, что в течение расчетного срока действия нематериальных активов их необходимо амортизировать, т. е. постепенно перенести их стоимость на выпускаемый продукт и вернуть ее из поступающей выручки.

    Способы начисления амортизации выбираются организацией для отдельных групп  нематериальных активов. Способ, избранный для данной группы однородных нематериальных активов, применяется без изменений в течение всего срока их полезного использования. Существуют следующие способы начисления амортизации нематериальных активов:

• Линейный;
• Способ уменьшаемого остатка;
• Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [9, с.131].

     Сущность  их такая же, как и по основным средствам.

    Суммы амортизации по нематериальным активам  накапливаются на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов.

    Таким образом, ключевым термином, при установлении порядка определения суммы амортизации, является термин «срок полезного использования». Но организациям при установлении срока необходимо учесть такие факторы, которые связаны не с самим объектом, а с деятельностью, организацией бизнеса, инвестиционными планами.

    Так, при стандартизации учета следует  в Положении «Учетная политика»  зафиксировать способ начисления амортизации  основных средств и нематериальных активов.

      В РДСМУП «Жлобинметаллургстрой»  учет основных средств осуществляется  в соответствии с п. 4 Положения  по бухгалтерскому учету основных  средств, утвержденного Постановлением  Минфина РБ от 12.12.01г. №18. Основными  средствами признается имущество,  используемое в течении периода, превышающего 12 месяцев, и имеющие стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина, Минстана и Минстройархитектуры РБ от 23.11.01 года № 187/110/96/18, осуществляется линейным способом.

    Учет  нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете исходя из времени их использования, установленного в первичных документах на их приобретение по первоначальной стоимости. Начисление амортизации нематериальных активов осуществляется в соответствии с утвержденным положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 24.01.03 года № 33/24/10/1 с последующими изменениями. Износ начисляется линейным методом [Приложение 1]. 

    2.4. Способы распределения косвенных  расходов между объектами калькулирования. 

     Под косвенными затратами понимаются затраты, которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный вид продукции, так как они связаны с изготовлением всего объема продукции (работ, услуг), с деятельностью предприятия в целом.