Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и учетная политика предприятия (на примере РДСМУП «Жлобинметаллургстрой

     К ним относятся общепроизводственные (счет 25) и общехозяйственные расходы (счет 26).

     В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и  эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные организации нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» либо на счете «Общепроизводственные расходы», к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.

     Общепроизводственные  расходы учитывают по каждому  структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы».                                                                     

     По  усмотрению организации общепроизводственные расходы могут распределяться между отдельными изделиями пропорционально прямым материальным затратам либо объемам выпуска продукции, а также пропорционально основной заработной плате производственных рабочих и нормативным методом.

     Так, объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы. Сумма фактических затрат по счету 25 ежемесячно списываются на затраты основного производства, то есть объекты строительства и другие счета потребителей услуг и распределяются между ними исходя из количества машино-смен, машино-часов работы машин на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (часа). Себестоимость одной машино-смены определяется как отношение суммы учтенных затрат к количеству отработанных машино-смен, затем отработанное количество машино-смен на каждом объекте по данным журнала формы ЭСМ-6 умножается на себестоимость одной машино-смены. Таким образом распределяются затраты по объектам и списываются в дебет счетов 20, 23, 26.

     Фактические расходы на эксплуатацию мелких машин и механизмов, не охваченных сменными рапортами об их работе, распределяются на основании отчета механика и данных о плановой себестоимости машино-смены. С начало определяют фактическую себестоимость машино-смены или часа по видам машин.

     Для определения фактической себестоимости  одной машино-смены надо рассчитать:

1. плановую себестоимость работы каждой машины путем умножения плановой себестоимости машино-смены на количество машино-смен;
2. общую плановую себестоимость работы всех машин;
3. процент отклонения фактической себестоимости эксплуатации строительных машин и механизмов от плановой себестоимости. Для этого общую фактическую себестоимость всех машин умножают на 100 и делят на общую плановую себестоимость работы всех машин;
4. фактическую себестоимость эксплуатации каждой машины определяется путем умножения общей плановой себестоимости по каждой в отдельности машины на процент отклонения фактической себестоимости от плановой;
5. фактическая себестоимость одной машино-смены определяется путем деления общей фактической себестоимости по каждой машине на количество машино-смен.

     На  следующем этапе фактические  расходы по эксплуатации машин распределяются по объектам строительства. Для этого  количество машино-смен, отработанных каждой машиной на объекте, умножаются на фактическую себестоимость одной машино-смены.

     После этого счет 25 закрывается и сальдо не имеет.

     Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

     Возникающие общехозяйственные расходы в  учете отражаются по дебету счета 26 «общехозяйственные расходы» в корреспонденции  с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам.

     Расходы по обслуживанию производства и управления могут распределяться по следующим методам: пропорциональный, коэффициентный и нормативный. Все они являются приемами условного распределения расходов.

     Наиболее  простым часто применяемым является распределение расходов пропорционально заработной плате производственных рабочих. Однако такое распределение не является экономически обоснованным, так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы не находятся в прямой зависимости от заработной платы производственных рабочих.

     Пример: расходы за отчетный месяц составили 800 000 руб. Общая сумма заработной платы 2 000 000 руб., в том числе по изделию А-500 000 руб., по изделию Б- 1 500 000 руб.

1. удельный вес заработной платы по изделию А

500 000/2 000 000 * 100% = 25%

2. удельный вес заработной платы по изделию Б

1 500 000/2 000 000 * 100% = 75%

3. распределяем общепроизводственные расходы пропорционально удельному весу

по изделию  А = 800 000 * 25% = 200 000

по изделию  Б = 800 000 * 75% = 600 000

     При коэффициентном методе распределение расходов для каждого вида продукции присваивается определенный коэффициент. По одному из видов изделий коэффициент равен 1, а по другим изделиям – больше или меньше 1. Применение коэффициентов позволяет перевести различные виды продукции в однородные. Исходя из коэффициентов и объема выпуска продукции определяется выпуск продукции в условных единицах, а затем определяется удельный вес каждого вида продукции в общем объеме выпуска в условных единицах. Зная удельный вес и сумму расходов, определяют сумму, относимую на себестоимость конкретных видов продукции.

     Нормативный метод – это распределение расходов пропорционально сметам или нормативным ставкам. Для каждого вида изделий определяют норму накладных расходов на единицу работ, услуг. Исходя из нормативных ставок и объема выпуска продукции определяют расходы по нормам пересчитанные в фактический выпуск продукции. Сопоставляя фактические расходы с расходами по норме, скорректированные на фактический выпуск, определяют общую сумму накладных расходов, которые затем распределяют пропорционально удельному весу.

     На  счете 26 учитываются такие расходы  как накладные расходы. Это затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производственного  процесса строительного производства. Накладные расходы основного  производства по окончании месяца включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по объектам строительства. Их распределяют следующим образом: если организация ведет одновременно строительные и монтажные работы накладные расходы на первом этапе распределяются между этими видами работ пропорционально их суммам, начисленным по нормам. Для этого:

1. рассчитаем сумму накладных расходов, по установленным нормам отдельно по строительным и монтажным работам, умножением суммы фактических затрат на соответствующую норму накладных расходов;
2. определяем уровень фактических накладных расходов к их величине, исчисленной по установленным нормам на фактические затраты;
3. определяем сумму накладных расходов, подлежащих отнесению на соответствующие виды работ, путем умножения суммы накладных расходов по установленным нормам по фактическим затратам на исчисленный процент.

     Накладные расходы основного производства могут распределяться между объектами  строительства пропорционально  базе распределения, то есть сумме заработной плате рабочих и затрат по эксплуатации машин и механизмов или затраты на оплату труда рабочих или с использованием других методов установленной при формировании учетной политики. Сначала определяется доля фактических накладных расходов в сумме затрат основной заработной платя и эксплуатации строительных машин и механизмов. Для этого сумма накладных расходов, подлежащих распределению, делим на базу распределения, затем база распределения по каждому объекту строительства умножаем на полученный процент. Накладные расходы между объектами монтажа распределяются аналогично, как и по объектам строительства.

     При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и  обслуживанием вспомогательных  производств, предварительно могут  собираться на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываться на счет 23 «Вспомогательные производства».

     По  окончании месяца на основании первичных  документов (накладных, приемо-сдаточных  актов) и извещений соответствующих  служб организации о потреблении  услуг составляют ведомость 9 «Распределение услуг вспомогательных производств».

            При распределении затрат сложных  вспомогательных производств предварительно  оценивают остатки незавершенного  производства. Порядок их оценки  такой же, как и в основном  производстве, за исключением некоторых упрощений.

     В частности, прямые затраты в незавершенном  производстве допускается исчислять  по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные расходы –  пропорционально заработной плате  производственных рабочих. Продукция  и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.

     Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ).

     В организациях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогательные  службы функционируют в составе  основных цехов, вести счет 23 необязательно.

     На  предприятии  «Жлобинметаллургстрой» общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и 26/1 «Общехозяйственные заготовительно-складские расходы» и ежемесячно распределяются между объектами на счет 20/4 «Производство СМР» пропорционально расходов на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых производством. Общехозяйственные расходы ПСМ учитываются на счете 26/2 «Общехозяйственные расходы ПСМ» и ежемесячно распределяются между видом производства на 20/02 «Основное производство ПСМ» и 23/03 «Вспомогательное производство арматурного участка» пропорционально сумме расходов на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых производством продукции [Приложение 3].

     Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не ведется [Приложение 1].

     Производство  швейного цеха, столярного участка  и переработка материалов согласно акта учитываются на счете 23/00 «Вспомогательное производство швейного цеха», на счете 23/02 «Вспомогательное производство столярного участка» и 23/1 «Переработка материалов». Закрываются эти счета ежемесячно на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Производство арматурного участка и переработка материалов по ПСМ согласно акта учитываются на счете 23/03 «Вспомогательное производство арматурного участка» и 23/01 «Переработка материалов ПСМ», которые ежемесячно закрываются счетом 16/1. Затраты по автотранспортному участку по всем статьям затрат учитывать на счете 23/5 «Эксплуатация транспортных машин и механизмов» и ежемесячно распределяется согласно предоставленного экономистом отчета по отработанным машино-часам. 

     2.5. Варианты учета затрат на производство, калькулирование себестоимости  продукции и формирование производственного  результата 

       Построение производственного учета  зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции, работ, услуг и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

     Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости  продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий  изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости [6, с.417].

     Наиболее  распространенными методами учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции, работ, услуг являются: попроцессный (простой); попередельный; позаказный; нормативный.

     Попроцессый метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т. п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и другие. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т. п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) – выработка электрической и тепловой энергии и другое.