Расходы,  учтенные на счете 26, списывают  по истечении отчетного периода  одним из двух способов:

1. На счет 20 и распределяют расчетным образом по отдельным видам продукции (работ, услуг);
2. На счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» как расходы условно-постоянные.

     Наиболее  проблемными статьями учетной  политики являются материалы,  амортизация и учет затрат, которые  будут рассмотрены во второй  главе данной работы. 

    Глава 2

    Методические  вопросы учетной политики предприятия  и учет затрат

    2.1. Порядок отражения в бухгалтерском  учете процесса приобретения  и заготовления материалов 

        Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятиям предоставлено право выбора порядка отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

        В зависимости от принятой  организацией учетной политики  поступление материалов может  быть отражено с использованием  счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования [9, с.186].

          Первый подход к отражению  на счетах процесса заготовления  и приобретения материалов предполагает  возможность использования синтетического счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Необходимой предпосылкой для применения на предприятии первого подхода является наличие так называемой учетной цены. В качестве учетных цен на материалы применяются:

    а)  договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в       фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе  транспортно-заготовительных расходов;

    б)  фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего                                                                                                                                 месяца или отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

    в)  планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных  учитываются в составе транспортно-заготовительных  расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации;

    г)  средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

          Стоимость фактически поступивших  на предприятие и оприходованных  материальных ценностей отражается в учетных ценах по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 15. Разница в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

        При выборе способа с использованием  счета 15 следует отдать себе  отчет в том, что аналитический  учет на счетах 10 и 15, должен  обеспечивать возможность определить сумму отклонений, которые необходимо списать в дебет или кредит счета 16, так как эти отклонения возникают не по видам или группам материалов, а по каждой поставке (таблица 2.1.1)

        Накопленные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов. 
 
 
 

    Таблица 2.1.1

    Учет  приобретения и заготовления материалов (с применением сч. 15)

 

    Счет 15 сальдо не имеет, за исключением случаев, когда материалы находятся в пути (оплачены и не поступившие на склад к концу месяца).

    Второй  подход – предполагает применение счета 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» (таблица 2.1.2).

    Таблица 2.1.2

Учет  приобретения и заготовления материалов (со счетом 16)

    

    Окончание таблицы 2.1.2

      

            Третий подход – предполагает записи по дебету счетов учета материалов и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие.

         При сложной структуре фактической  себестоимости приобретенных материалов (цена материалов, проценты за коммерческий кредит, комессионные вознаграждения и т. д.) применение только счета 10 затрудняет ее калькулирование. В этом случае более целесообразен первый и второй  подходы (таблица 2.1.3).

    Таблица 2.1.3

    Учет  приобретения и заготовления материалов (со счетом 10/анал.)

 

    Но  самое главное то, что необходимо знать, как оцениваются запасы, а  это мы рассмотрим в следующем  разделе данной главы.  

    2.2. Варианты оценки запасов и  расчета фактической себестоимости  отпущенных в производство материальных ресурсов. 

    Важное  значение в организации учета  материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском  учете и отчетности» материалы  в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения и заготовления.

    Фактическая себестоимость материалов складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных  расходов, которые включают: расходы  на транспортировку, хранение и доставку материалов на склад предприятия; расходы  на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов; таможенные пошлины; вознаграждения посредническим организациям и другие аналогичные расходы.

    В фактическую себестоимость материалов не включаются суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщикам, транспортным и другим организациям.

    Исчисление  фактической себестоимости, заготовление каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат и времени. При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь все необходимые сведения (счета, платежные документы) о поступивших и оприходованных материалах. Движение же материалов на предприятии происходит ежедневно, и оно должно отражаться в учете своевременно. Это вызывает необходимость использовать в текущем учете материалов условные, так называемые учетные цены. В качестве таких цен могут быть использованы плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, нормативная себестоимость и другие.

    Применение  учетных цен в практической деятельности значительно упрощает и облегчает  работу. Оперативные и учетные  работники привыкают к ним, что  ограничивает возможность ошибок. Кроме  того, полное соответствие между количеством и суммой, так как делением суммы на цену можно проверить количество материалов, а умножением количества на цену – сумму. Такие приемы используются в процессе проверки итоговых сумм движения материалов за отчетный период.

    При использовании в текущем учете установленных учетных цен ежемесячно рассчитываются суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от их стоимости по таким ценам. По истечении месяца стоимость материалов со счета 10 списываются по учетным ценам на счета издержек производства и другим направлениям выбытия. Для списания материалов по фактической себестоимости необходимо определить разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. Разницу списываем на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическую себестоимость выше учетной, то разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а если наоборот, то способом «красное сторно». Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены распределяется между израсходованными материалами и оставшиеся на складе пропорциональны стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют отклонение фактической стоимости цены к учетной и найденный процент умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам (формула 2.1).