Учет затрат (на примере Почтампта)

              При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей,  работ,  услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных предприятием скидок (накидок).

              Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1.      расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2.      сумма расхода может быть определена;

3.      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод Предприятия.

              Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических  выгод  Предприятия,  имеется  в случае, когда Предприятие передало актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива. Если в отношении любых расходов, осуществленных Предприятием, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

              Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и линейного способа начисления амортизации, принятого на почтамте.

              Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

              Предприятие подразделяет расходы по обычным видам деятельности на:

1.   Сетевые расходы.

2.   Несетевые расходы.

              Сетевые расходы – расходы Предприятия по обычным видам деятельности, возникающие в одних структурных подразделениях Предприятия, но относящиеся к деятельности других структурных подразделений Предприятия.

              Несетевые расходы – расходы Предприятия по обычным видам деятельности, возникающие в структурных подразделениях Предприятия и относящиеся к их собственной деятельности. Реализация товаров, работ и услуг по данным видам деятельности осуществляется по договорам, заключаемым этими же подразделениями Предприятия.

              Сетевые расходы Предприятия в зависимости от места возникновения и отражения в бухгалтерском учете в свою очередь подразделяются на:

1.   Сетевые расходы первой группы – расходы, возникающие в Головном предприятии, но относящиеся к деятельности почтамта. Оплата указанных расходов производится с расчетного счета Головного предприятия.

2.   Сетевые расходы второй группы – расходы, возникающие в одних почтамтах, но относящиеся к деятельности других почтамтов или Головного предприятия. Оплата указанных расходов производится с расчетных счетов почтамтов.

Предприятие выделяет на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29) следующие виды классификации затрат:

1.      по статьям затрат - в зависимости от цели использования;

2.      по принадлежности к прямым или косвенным - в целях налогового учета;

3.      по группам отклонений - с целью выявления расхождений отражения затрат в бухгалтерском и налоговом учете.

Для  целей  управления на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29) также организуется учет по подразделениям.

              Статьи затрат – это учетные единицы, по которым осуществляется группировка затрат в соответствии с их однородным целевым способом использования. Совокупность используемых статей учета и калькуляции составляет номенклатуру статей. Номенклатура статей затрат едина для всех подразделений почтамта, что обеспечивает сопоставимость данных.              Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, в соответствии с правилами налогового учета подразделяются на прямые и косвенные следующим образом:

              К прямым расходам относятся следующие расходы:

1.      материальные затраты,  определяемые в соответствии с правилами налогового учета;

2.      расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

3.      суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

              К косвенным расходам относятся все иные суммы осуществляемых Предприятием в течение отчетного периода расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ[1].

              При  формировании  расходов  по обычным видам деятельности на счетах учета затрат (20, 23, 25, 26, 29) обеспечивается их следующая группировка по статьям:

1.      Заработная плата;

2.      Начисления на ФОТ;

3.      Материальные затраты;

4.      Мероприятия по охране труда и промышленной безопасности;

5.      Аренда и коммунальные услуги;

6.      Расходы на техобслуживание и ремонт (текущий и капитальный) кроме материалов;

7.      Амортизация;

8.      Расходы на рекламу;

9.      Прочие затраты.

Для учета материальных затрат в течение отчетного периода (по его окончании) на основании отчетов подразделений (отделений связи) или материально-ответственных лиц о количестве используемых (потребленных) материалов в бухгалтерии почтамта  делаются бухгалтерские записи по списанию материалов со счетов учета материальных ценностей на соответствующие счета учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 29). Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Отклонения по материалам списываются со счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» на эти же счета затрат «Отклонения в стоимости МПЗ» в общем порядке пропорционально движению (списанию со склада) материалов и отнесению их стоимости на счета затрат.

При отпуске в производство и для управленческих нужд списание материалов производится по средней (средневзвешенной) себестоимости.

Стоимость специальной одежды в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам Предприятия списывается с кредита счета 10.05 «Спецодежда на складе» в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство (счета 20, 23, 25, 29). При этом учет спецодежды до момента выбытия осуществляется на забалансовом счете «Специальная одежда (специальный инструмент).

Наиболее распространенными проводками по списанию материалов будут следующие:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производство и хозяйство» кредит счета 10 «Материалы».

Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Начисление и осуществление выплат работникам [2]за их труд ведется в соответствии с ТК РФ, нормативными правовыми актами, коллективным договором и трудовыми договорами.

На предприятии ведется контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы. Непосредственно на счет учета затрат основного производства относится только заработная плата основных производственных рабочих. Оплата труда других категорий работников учитывается на соответствующих счетах бухгалтерского учета и подлежит распределению между видами работ и услуг в порядке, установленном учетной политикой организации.

Основными проводками по учету сумм оплаты труда будут следующие:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 – Кредит счета 70

- учтена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательного производства; работников аппарата управления предприятия, а также обслуживающего персонала.

В составе отчислений на социальные нужды отражаются только суммы начисленного единого социального налога и отчисления в ФСС России – в части взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В бухгалтерском учете начисление отчислений на социальные нужды отражаются по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29 – Кредит счета 69

- учтена сумма отчислений, начисленных на оплату труда.

Начисление амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств» линейным способом. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за  единицу списываются сразу в расходы предприятия. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или в эксплуатации  на предприятии организован надлежащий контроль за их движением и хранением. Учет таких средств осуществляется на забалансовом счете.

Таким образом в бухгалтерском учете могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки, отражающие начисление сумм амортизации:

Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29  Кредит счета 02.

В составе прочих расходов учитываются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, но имеющие производственный или управленческий характер. Прочие расходы в рамках обычной деятельности отражаются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу».

              Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 20, 23, 25, 26, 29 следующим образом:

1.      затраты на основное производство – расходы подразделений Предприятия, которые можно напрямую отнести к основной деятельности (оказанию услуг (работ), производству продукции и реализации товаров), облагаемой либо не облагаемой НДС. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство»;

2.      общепроизводственные расходы – перераспределяемые расходы по основной деятельности (оказанию услуг (работ) и производству продукции), которые невозможно напрямую отнести на соответствующие субсчета счета 20 «Основное производство» и которые подлежат распределению между расходами по деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы»; 

3.      административно-управленческие (общехозяйственные) расходы – общехозяйственные и управленческие расходы почтамтов (филиалов, Головного предприятия), не связанные непосредственно с производственным процессом. В бухгалтерском учете данные расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

Затраты, связанные с основной деятельностью Предприятия, отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» обособленно (в разрезе субсчетов) в зависимости от того, относятся ли данные затраты к виду деятельности, облагаемой или необлагаемой НДС и имеющей либо не имеющей незавершенное производство. К затратам по основной деятельности Предприятия относятся затраты, понесенные Предприятием при оказании услуг, выполнении работ, производстве и реализации готовой продукции, а также реализации товаров.

Расходы подразделений Предприятия, которые можно напрямую отнести к основной деятельности (оказанию услуг (работ), производству продукции и реализации товаров), облагаемой либо не облагаемой НДС учитываются на субсчетах счета 20 «Основное производство».

Предприятие организует аналитический учет на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат, принадлежности затрат к прямым и косвенным, а также подразделениям.

Расходы, которые можно непосредственно отнести к деятельности, облагаемой НДС или необлагаемой НДС и имеющей либо не имеющей незавершенное производство, первоначально собираются по дебету счета 20 «Основное производство» - списываются с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д.

Фактическая производственная себестоимость работ, услуг и произведенной продукции формируется после закрытия счетов затрат в конце отчетного периода на счет 20 «Основное производство».