Учет затрат (на примере Почтампта)

                                          Фактическая производственная себестоимость готовой продукции формируется в течение отчетного периода на соответствующих субсчетах счета 20 «Основное производство» в зависимости от наличия незавершенного производства и того, облагается ли реализация данной продукции НДС.

              По дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе соответствующих субсчетов отражаются:

1.      расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета МПЗ, расчетов с поставщиками и подрядчиками и т.д.);

2.      отклонения стоимости сырья, материалов, услуг по основному производству и т.д. (в корреспонденции со счетами учета отклонений);

3.      общепроизводственные расходы, включая затраты обслуживающих производств (с кредита счетов 25 «Общехозяйственные расходы»);

4.      прочие расходы, связанные с ведением производственной деятельности (с кредита счетов учета потерь, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и т.д.)

              Фактическая производственная себестоимость готовой продукции калькулируется в соответствии с кодами аналитического учета по статьям затрат. Перечень кодов аналитического учета утвержден приказом по предприятию и прилагается к Рабочему плану счетов.

Предприятие отражает на счете 25 «Общепроизводственные расходы» перераспределяемые расходы, связанные с основной деятельностью почтамта (оказанием услуг, выполнением работ и выпуском продукции), которые не могут быть отнесены напрямую к деятельности, облагаемой или необлагаемой НДС и имеющей либо не имеющей незавершенное производство: содержание транспорта, магистральная перевозка, затраты на ремонт, коммунальные услуги и т.п. Затраты на содержание транспорта, используемого в производственных целях, также отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

              Предприятие организует аналитический учет на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям затрат, принадлежности затрат к прямым и косвенным, а также подразделениям. Расходы, понесенные Предприятием при оказании услуг (работ), производстве продукции и реализации товаров, которые относятся к основной деятельности Предприятия и не могут быть поделены между видами деятельности, облагаемыми либо не облагаемыми НДС, отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по следующим статьям затрат:

1.      ФОТ общепроизводственного персонала;

2.      Начисления на ФОТ ;

3.      Перераспределяемые материальные затраты в части использованных для оказания услуг, выполнения работ и процессе производства:

                  Эксплуатационных материалов;

                  Маркированной продукции;

                  Материалов для ремонта и техобслуживания;

                  Комплектующих;

                  Расходных материалов к оргтехнике;

                  Запчастей;

                  Топлива;

                  ГСМ;

                  Канцелярских товаров;

                  Хозяйственных принадлежностей и инвентаря;

                  Импортных материалов;

                  Тары и тарных материалов;

                  Спецодежды и средств индивидуальной защиты;

4.      Расходы на мероприятия по охране труда и промышленной безопасности в общепроизводственных целях;

5.      Арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

6.      Расходы на коммунальные услуги и прочие эксплуатационные расходы;

7.      Услуги связи;

8.      Расходы на ремонт (текущий и капитальный) и техобслуживание (оказываемые внешними контрагентами) основных средств и иного имущества, используемого в производстве (кроме материалов);

9.      Амортизация объектов производственного назначения;

10. Расходы на НИОКТР в производственных целях;

11. Лизинговые платежи по объектам производственного назначения;

12. Расходы на рекламу;

13. Командировочные расходы в пределах, установленных законодательством (в том числе расходы на командировки по непосредственному приобретению МПЗ в пределах норм);

14. Командировочные расходы сверх норм, установленных законодательством (в том числе расходы на командировки по непосредственному приобретению МПЗ сверх норм) (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

15. Подъемные, выплачиваемые в пределах норм;

16. Подъемные, выплачиваемые сверх норм (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

17. Охранные услуги;

18. Информационно-консультационные услуги (в том числе суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов);

19. Расходы на подписку в производственных целях;

20. Расходы на обучение кадров в производственных целях;

21. Расходы на подбор и привлечение персонала;

22. Транспортно-заготовительные расходы;

23. Расходы по страхованию (кроме социального и медицинского страхования) в пределах установленных норм, в том числе расходы по страхованию материалов;

24. Расходы по страхованию (кроме социального и медицинского страхования) сверх установленных норм, в том числе расходы по страхованию материалов (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

25. Финансовые расходы (инкассация, РКО и прочие аналогичные расходы, принимаемые для налогообложения);

26. Услуги транспорта;

27. Услуги нотариальных контор и юридических услуг в пределах установленных тарифов утвержденных в установленном порядке;

28. Услуги нотариальных контор и юридических услуг сверх установленных тарифов, утвержденных в установленном порядке (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

29. Услуги геодезической и гидрометеорологической служб;

30. Представительские расходы в пределах установленных норм;

31. Представительские расходы сверх установленных норм (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

32. Внутрисистемные затраты;

33. Расходы по исходящему международному почтовому обмену с ИПА и перевозчиками в общепроизводственных целях;

34. Расходы по входящему международному почтовому обмену с предприятиями связи РФ в общепроизводственных целях;

35. Услуги сторонних организаций по перевозке внутренней почты в общепроизводственных целях;

36. Услуги сторонних организаций по обработке почты в общепроизводственных целях;

37. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках в пределах установленных норм;

38. Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических изданий в упаковках сверх установленных норм (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

39. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, нереализованной в пределах установленного срока продукции средств массовой информации и книжной продукции в пределах установленных норм;

40. Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, нереализованной в пределах установленного срока продукции средств массовой информации и книжной продукции сверх установленных норм (не признаются в составе расходов в налоговом учете, т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль);

41. Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов руководителей и обслуживающего персонала в пределах и сверх установленных норм;

42. Потери от недостач (порчи) в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке,  установленном Правительством РФ;

43. Комиссионное, субкомиссионное вознаграждение.

Данные общепроизводственные расходы в течение месяца собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма списывается на счёт 20 «Основное производство» с распределением по соответствующим субсчетам, пропорционально полученным доходам в разрезе групп видов деятельности. Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 25 «Общепроизводственные расходы» сальдо не имеет. Таким образом, по дебету счета 20 «Основное производство» формируется производственная себестоимость по основной деятельности (без общехозяйственных и административных расходов) в разрезе соответствующих субсчетов. Сформированная по дебету счета 20 «Основное производство» фактическая себестоимость работ, услуг и завершенной производством продукции за минусом незавершенного производства списывается на субсчета счёта 90 «Продажи» в разрезе групп видов деятельности.

      К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть расходы на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление предприятия и его подразделений (административно-управленческого аппарата почтамтов, филиалов, Головного предприятия).

      Учет общехозяйственных (административно-управленческих) расходов предприятия ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

              Предприятие организует аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат, принадлежности затрат к прямым и косвенным, а также по подразделениям.

Общехозяйственные расходы Предприятия собираются в течение отчетного периода (месяца) по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», а по окончании месяца их общая сумма списывается пропорционально полученным доходам в разрезе групп видов деятельности  на субсчета счёта 90 «Продажи»:

              Таким образом, на 1 число каждого месяца счёт 26 «Общехозяйственные расходы» сальдо не имеет.

1.2.                              Мероприятия по совершенствованию учета затрат на производство продукции

Вступление в силу 25 Главы Налогового кодекса внесло ряд существенных изменений в бухгалтерский учет в целом и в учет затрат в частности. Вступление в силу данного закона делает бухгалтерский учет по своей сути как бы и не нужным, на первое место ставятся налоги, расчет которых можно сделать на основе данных обязательного ведения налогового учета, а бухгалтерский учет отходит на второй план. Это не правильно по своей сути, потому что именно бухгалтерский учет  служит системой контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, является системой, обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, направленных на расширение хозяйственной деятельности, увеличение оборотов, а следовательно и платежей в бюджет с этих оборотов.

С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций как и бухгалтерский учет. Однако, окончательно говорить о разрыве бухгалтерского учета и учета с целью налогообложения пока не приходится, поскольку налогооблагаемая база по ряду налогов (НДС, налог на имущество и др.) формируется по данным бухгалтерского учета.

Исходя из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что для оптимизации процесса ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация из накопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок. Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.

Бухгалтерский учет всегда стремился к все более точному, подробному и деталь­ному отражению хозяйственной действительности. В бухгалтерском учете даже сформировалось специальное понятие для обозначения этого процесса — аналитический учет. Без этого, очевидно, невозможно форми­рование в учете пригодных к практическому использованию информационных моделей экономических процессов и явлений. Так, например, непременным требованием к учету расходов и затрат является высокая детализация учета по многим аналитическим разрезам (по статьям расходов, по видам продукции, по экономическим элементам и так далее). Именно аналитический учет затрат предоставляет наиболее ценную информацию для принятия обоснованных решений в сфере управления расходами и затратами на предприятии. Должное качество аналитического учета представляется возможным обеспечить только на основе применения компьютерной техники. Таким образом, применение инструментов информатики позволяет шире использовать традиционные методы совершенствования бухгалтерского учета, в частности, детализацию учета.