Учет затрат (на примере Почтампта)

По эффективности различают производительные и  непроизводительные затраты. Производительными считают затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплаты сверхурочных работ и др.). Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми; непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации – материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие. Ненормируемые – это затраты, по которым нормы не устанавливаются ( потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.п. ). Деление затрат на  нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ.

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующего периода, отчетного периода и будущих периодов. Затраты предшествующего периода представлены в незавершенном производстве. Затраты отчетного периода – это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции. Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Для принятия управленческих решений затраты подразделяются:

- на переменные, полупеременные и постоянные;

- принимаемые и непринимаемые в расчет;

- явные и альтернативные (вмененные);

- безвозвратные (затрат истекшего периода);

- инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные. К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная. Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объема производства продукции.

Принимаемые в расчет затраты (релевантные) имеют отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты осуществляются организацией в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг). Альтернативные (вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов из нескольких. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

Безвозмездные затраты (затраты истекшего периода) уже возникли в результате ранее принятого решения. Стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции или продаже дополнительных товаров. Маргинальные (предельные) затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции.

Для осуществления процесса контроля и регулирования затраты классифицируют:

- на регулируемые и нерегулируемые;

- в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления. Нерегулируемыми расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации, неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации.

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.  

Для исчисления себестоимости конкретных видов продукции ведется аналитический учет расходов по видам изделий, заказам, видам услуг.

Суммирование всех затрат за месяц с учетом остатков незавершенного производства представляет собой сводный учет затрат по объектам производственного учета. Сводный учет затрат на производстве может осуществляться полуфабрикатным и бесполуфабрикатным способом.

При полуфабрикатном методе себестоимость продукции каждого последующего цеха складывается из себестоимости полуфабрикатов других цехов и собственных затрат на производство. В итоге себестоимости готовой продукции выпускающего цеха определяется нарастающим итогом как сумма затрат всех цехов. При бесполуфабрикатном способе в каждом цехе учитываются только собственные затраты. Себестоимость готовой продукции определяется путем списания соответствующей доли затрат каждого цеха.

Объектами учета затрат на производство являются организация в целом, ее производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости проданной продукции – по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам возникновения осуществляется для контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Различают производственные (цехи, участки, бригады, переделы и др.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам расходы группируют для усиления контрольных функций учета. В системе управленческого учета особенно важно организовать учет по таким местам возникновения затрат, как центры ответственности (центрам затрат, центрам прибыли, центрам инвестиций).

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам и т.п. осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

Учет затрат на производство позволяет дать им фактическую количественную оценку, и этим определяется его роль в контроле затратами. Объектом учета затрат являются затраты, классифицируемые по различным признакам. Важнейшими характеристиками учета затрат являются полнота, точность, оперативность. Учет затрат дает руководителю экономическую информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений.

1.2. Нормативное регулирование учета затрат на производство продукции

Современная российская система определения затрат для осуществления производственно-хозяйственной деятельности российских предприятий до сих пор не увязана с мировой практикой, базирующейся на теории факторов производства, к которым относят землю, рабочую силу, средства производства, капитал и вознаграждение за предпринимательскую предприимчивость и риск, рассмотрим основные законодательные и нормативные акты, применяемые для категории себестоимости. Их можно разделить на основные и косвенные.

На начальной стадии экономических реформ предполагалось принятие федерального закона, определяющего перечень затрат, включаемых в себестоимость (ст. 4 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»). Но по разным причинам до настоящего времени этот закон от 27.12.91 г. № 2116-1 не принят. Основополагающим нормативным актом в области регулирования порядка формирования себестоимости остается Положение о составе затрат, дополненный и измененный постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 г. № 661.

Положение о составе затрат является общеметодическим и межотраслевым нормативным документом, регламентирующим порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики. Но законодательством также предусмотрено, что соответствующие министерства и ведомства по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ в дополнение к всеобщему Положению о составе затрат могут учесть отраслевые особенности состава затрат подведомственных им предприятия. Положение о составе затрат соответствующим образом увязано с Гражданским Кодексом РФ.

Отнесение расходов, не подтвержденных документально, на себестоимость продукции (работ, услуг) не допускается. Поэтому в соответствии со ст, 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Также порядок учета затрат регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 94н.

Пункт 2 ПБУ 10/99 определяет расходы, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов 9денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей бухгалтерского учета существенное значение имеют классификация расходов по различным признакам, а также условия, при выполнении которых расходы признаются в бухгалтерском учете. ПБУ 10/99 устанавливает ряд условий, при выполнении которых расходы могут быть отражены в бухгалтерском учете. Их можно разделить на две группы: условия, при наличии которых расходы вообще не признаются в бухгалтерском учете, и условия, при которых расходы могут быть признаны позднее.

Пунктом 17 ПБУ 10/99 уточнено, что расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). То есть факт осуществления расходов признается вне зависимости от того, с какой целью они произведены. Это условие принципиально отличает бухгалтерский учет расходов от налогового учета.

В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Отдельно ПБУ 10/99 регулирует порядок признания расходов в отчете о прибылях и убытках.

Полный перечень затрат, включаемых в материальные расходы для целей налогообложения, приведен в ст. 254 Налогового Кодекса РФ.

Кроме того, отдельные виды затрат учитываются в соответствии со следующими документами:

- расходы организации в иностранной валюте, связанные со служебными командировками и служебными поездками, разницы, возникающие в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации в рубли подлежат принятия к учету согласно Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/200, утвержденным приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

- отпуск материалов в производство и ином выбытии, их оценка одним из установленных способов, регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н;

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н;

- Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н установлен особый порядок списания специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, т.к. они относятся к специфическим видам материально-производственных запасов. Определения специальной оснастки и специальной одежды, а также перечень имущества, относимый к указанным категориям активов приведены в пунктах 2, 3, 5, 7 Методических указаний;

- требования, регулирующие порядок начисления и списания амортизации, способы начисления амортизационных отчислений, расходы на ремонт основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с содержанием и восстановлением основных средств, регулируется разделом V Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003г. № 91н;

- амортизация нематериальных активов производится одним из способов, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина России от 16 октября 200 г. № 91н;

- учет долгосрочных займов и кредитов, порядок принятия к бухгалтерскому учету процентов за пользование заемными средствами установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

- формирование себестоимости продуктов (результатов) научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), а также экспериментальных разработок установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н;